Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις (Σημασία, παράδειγμα) | Πώς να υπολογίσετε;

Σημασία αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων

Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις είναι η υποχρέωση που προκύπτει από την εταιρεία λόγω της χρονικής διαφοράς μεταξύ του δεδουλευμένου φόρου και της ημερομηνίας κατά την οποία οι φόροι πράγματι καταβάλλονται από την εταιρεία στις φορολογικές αρχές, δηλαδή, οι φόροι καθίστανται απαιτητοί σε μία λογιστική περίοδο αλλά δεν είναι πληρώθηκε εκείνη την περίοδο.

Με απλά λόγια, οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις δημιουργούνται όταν τα έξοδα φόρου εισοδήματος (στοιχείο λογαριασμού αποτελεσμάτων) είναι υψηλότερα από τους πληρωτέους φόρους (φορολογική δήλωση) και η διαφορά αναμένεται να αντιστραφεί στο μέλλον. DTL είναι το ποσό των φόρων εισοδήματος που είναι πληρωτέοι σε μελλοντικές περιόδους ως αποτέλεσμα προσωρινών φορολογητέων διαφορών.

Δημιουργούνται όταν το ποσό των εξόδων φόρου εισοδήματος είναι υψηλότερο από τους πληρωτέους φόρους. Μπορεί να συμβεί όταν τα έξοδα ή οι ζημίες εκπίπτουν από το φόρο πριν αναγνωριστούν στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων.

Τύπος αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων

Γενικά, τα λογιστικά πρότυπα (GAAP και IFRS) διαφέρουν από τους φορολογικούς νόμους μιας χώρας. Καταλήγει στη διαφορά στα έξοδα φόρου εισοδήματος που αναγνωρίζονται στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων και στο πραγματικό ποσό του φόρου που οφείλεται στις φορολογικές αρχές. Λόγω αυτής της διαφοράς, δημιουργούνται αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις και περιουσιακά στοιχεία. Η εξίσωση εξόδων φόρου εισοδήματος που αντιστοιχεί, τα φορολογικά έξοδα που αναγνωρίζονται στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων και οι φόροι που καταβάλλονται στις φορολογικές αρχές και οι μεταβολές στις αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και υποχρεώσεις είναι παρακάτω:

Έξοδα φόρου εισοδήματος = πληρωτέοι φόροι + DTL - DTA

Παράδειγμα Αναβαλλόμενων Φορολογικών Υποχρεώσεων

Ένα καλό παράδειγμα είναι όταν μια εταιρεία χρησιμοποιεί μια μέθοδος επιταχυνόμενης απόσβεσης για φορολογικούς σκοπούς και τη σταθερή μέθοδο απόσβεσης για χρηματοοικονομικές αναφορές. Μια αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση λαμβάνει υπόψη το γεγονός ότι η εταιρεία στο μέλλον θα πληρώσει περισσότερο φόρο εισοδήματος λόγω της συναλλαγής που έχει πραγματοποιηθεί κατά την τρέχουσα χρονική περίοδο, για παράδειγμα, εισπρακτέες πωλήσεις δόσεων.

Ακολουθεί η κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων της εταιρείας για σκοπούς χρηματοοικονομικής πληροφόρησης (όπως αναφέρεται στους μετόχους). Δεν έχουμε αλλάξει τους αριθμούς εσόδων και εξόδων για να τονίσουμε αυτήν την ιδέα.

Εδώ υποθέσαμε ότι το περιουσιακό στοιχείο αξίζει 1.000 $ με ωφέλιμη ζωή 3 ετών και αποσβένεται χρησιμοποιώντας τη μέθοδο απόσβεσης ευθείας γραμμής - έτος 1 - 333 $, έτος 2 - 333 $ και το έτος 3 ως 334 $.

  • Σημειώνουμε ότι η φορολογική δαπάνη είναι 350 $ και για τα τρία χρόνια.

Ας υποθέσουμε τώρα ότι για σκοπούς αναφοράς φόρων, η εταιρεία χρησιμοποιεί μια επιταχυνόμενη μέθοδο απόσβεσης. Το προφίλ απόσβεσης είναι έτσι - έτος 1 - $ 500, έτος 2 - $ 500 και έτος 3 - 0 $

  • Σημειώνουμε ότι ο Φόρος που καταβάλλεται για το Έτος 1 είναι 300 $, το 2ο έτος είναι 300 $ και το 3ο έτος είναι 450 $.

Όπως αναφέρθηκε παραπάνω, όταν χρησιμοποιούμε δύο διαφορετικά είδη αποσβέσεων για σκοπούς χρηματοοικονομικής πληροφόρησης και φορολογίας, οδηγεί σε αναβαλλόμενους φόρους.

Υπολογισμός αναβαλλόμενης φορολογικής υποχρέωσης.

Έξοδα φόρου εισοδήματος = πληρωτέοι φόροι + DTL - DTA

Τύπος αναβαλλόμενης φορολογικής υποχρέωσης = Έξοδα φόρου εισοδήματος - πληρωτέοι φόροι + αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις

  • Έτος 1 - DTL = 350 $ - 300 $ + 0 = 50 $
  • Έτος 2 - DTL = 350 $ - 300 $ + 0 = 50 $
  • Έτος 3 - DTL = 350 $ - 450 $ + 0 = - 100 $

Η σωρευτική αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση στον ισολογισμό στο παράδειγμά μας θα έχει ως εξής

  • Αθροιστικό έτος 1 DTL = 50 $
  • Αθροιστικό έτος 2 DTL = 50 $ + 50 $ = 100 $
  • Έτος 3 αθροιστικό DTL = 100 $ - 100 $ = 0 $ (σημειώστε ότι το αποτέλεσμα αντιστρέφεται στο έτος 3)

Αιτιολογικό 

  • Η διαφορά στην αρχή του χρόνου αναγνώρισης εσόδων και εξόδων στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων και τη φορολογική δήλωση.
  • Συγκεκριμένα έσοδα και έξοδα αναγνωρίζονται στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων αλλά ποτέ στην φορολογική δήλωση ή το αντίστροφο.
  • Τα περιουσιακά στοιχεία ή οι υποχρεώσεις έχουν διαφορετικές λογιστικές αξίες (καθαρή αξία περιουσιακών στοιχείων ή υποχρεώσεων στον ισολογισμό) και φορολογικές βάσεις.
  • Η αναγνώριση κέρδους ή ζημίας στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων διαφέρει από τη δήλωση φόρου.
  • Οι φορολογικές απώλειες από την προηγούμενη περίοδο ενδέχεται να αντισταθμίσουν τα μελλοντικά φορολογητέα έσοδα.
  • Οι προσαρμογές των οικονομικών καταστάσεων ενδέχεται να μην επηρεάζουν τη φορολογική δήλωση ή να αναγνωρίζονται σε διαφορετικές περιόδους.

Σπάζοντας το DTL

  • Το DTL δημιουργείται όταν τα έσοδα ή τα έξοδα αναγνωρίζονται στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων προτού φορολογηθούν. Για παράδειγμα, μια εταιρεία γνωρίζει συχνά τα κέρδη μιας θυγατρικής πριν από οποιαδήποτε διανομή, δηλαδή, γίνονται μερίσματα. Τελικά, το DTL θα αντιστραφεί κατά την πληρωμή των φόρων.
  • Δεδομένου ότι υπάρχει πάντα μια διαφορά μεταξύ των φορολογικών νόμων και των λογιστικών κανόνων, τα κέρδη μιας εταιρείας πριν από τους φόρους που αναφέρονται στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων μπορεί να είναι υψηλότερα από το φορολογητέο εισόδημά της σε μια φορολογική δήλωση, που προκύπτει από την αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση. Είναι η μελλοντική πληρωμή φόρου που μια εταιρεία αναμένεται να καταβάλει στις φορολογικές αρχές.
  • Το DTL αναμένεται να αντιστραφεί, δηλαδή, προκαλούνται από προσωρινές διαφορές και οδηγούν σε μελλοντικές ταμειακές ροές κατά την πληρωμή των φόρων. Συνήθως δημιουργείται όταν χρησιμοποιείται μια μέθοδος επιταχυνόμενης απόσβεσης στη δήλωση φόρου και η σταθερή απόσβεση χρησιμοποιείται στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων.
  • Με απλούστερους όρους, είναι το ποσό των φόρων που έχει καταβάλει μια εταιρεία και θα αντισταθμιστεί στο μέλλον. Αυτό δεν σημαίνει ότι η εταιρεία δεν έχει εκπληρώσει την υποχρέωσή της. μάλλον, το γεγονός πληρώνει την υποχρέωση με διαφορετικό χρονοδιάγραμμα.
  • Για παράδειγμα, μια εταιρεία που έχει κερδίσει καθαρό εισόδημα για ένα συγκεκριμένο έτος κατανοεί το γεγονός ότι πρέπει να καταβάλει εταιρικούς φόρους εισοδήματος. Δεδομένου ότι η φορολογική υποχρέωση ισχύει για το τρέχον έτος, πρέπει να αντικατοπτρίζει ένα έξοδο για την ίδια περίοδο. Αλλά σε αυτό το σενάριο, ο φόρος δεν θα καταβληθεί μέχρι το επόμενο ημερολογιακό έτος. Για να διορθωθεί αυτή η διαφορά χρονικού διαστήματος, η εταιρεία καταγράφει τον φόρο ως αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση.

Επίδραση των αλλαγών του φορολογικού συντελεστή

  • Όταν η αλλαγή του φορολογικού συντελεστή DTL προσαρμόζεται για να αντικατοπτρίζει τη μετάβαση στο νέο συντελεστή, οι τιμές DTL στον ισολογισμό πρέπει να αλλάξουν, καθώς ο νέος φορολογικός συντελεστής είναι ο συντελεστής που αναμένεται να ισχύει όταν συμβαίνει αντιστροφή αντιστροφών.
  • Η αύξηση του φορολογικού συντελεστή θα αυξήσει τόσο τις αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις όσο και τα περιουσιακά στοιχεία των εταιρειών στα έξοδα φόρου εισοδήματος. Η μείωση του φορολογικού συντελεστή θα μειώσει το DTA μιας επιχείρησης και τα έξοδα φόρου εισοδήματος.
  • Οι αλλαγές στις αξίες του ισολογισμού των αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων και περιουσιακών στοιχείων πρέπει να ληφθούν υπόψη για τη μεταβολή του φορολογικού συντελεστή που θα επηρεάσει τα έξοδα φόρου εισοδήματος κατά την τρέχουσα περίοδο.
  • Έξοδα φόρου εισοδήματος = πληρωτέοι φόροι + DTL - DTA. Εάν αυξηθούν οι συντελεστές, η αύξηση του DTL προστίθεται στον πληρωτέο φόρο και η αύξηση του DTA αφαιρείται από τον πληρωτέο φόρο για να φτάσει στα έξοδα φόρου εισοδήματος.

συμπέρασμα

Συνοψίζοντας, εάν το φορολογητέο εισόδημα (επί της φορολογικής δήλωσης) είναι μικρότερο από το προ φόρων εισόδημα (στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων) και η διαφορά αναμένεται να αντιστραφεί στα επόμενα έτη, δημιουργείται η αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση. Η DTL θα έχει ως αποτέλεσμα μελλοντικές ταμειακές εκροές κατά την πληρωμή των φόρων. Το DTL δημιουργείται συνήθως όταν χρησιμοποιείται μια μέθοδος επιταχυνόμενης απόσβεσης στη δήλωση φόρου και η σταθερή απόσβεση χρησιμοποιείται στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων. Για έναν αναλυτή, αυτό το στοιχείο γραμμής της οικονομικής κατάστασης είναι απαραίτητο, εάν το DTL αναμένεται να αντιστραφεί στο μέλλον, τότε θεωρούνται ως υποχρέωση. Διαφορετικά, θα θεωρηθεί ίδια κεφάλαια.