seychellesartprojects.org

Τι είναι τα εξαιρετικά είδη;

Τα Έκτακτα Είδη αναφέρονται σε εκείνα τα γεγονότα που θεωρούνται ασυνήθιστα από την εταιρεία καθώς είναι σπάνια στη φύση τους και τα κέρδη ή οι ζημίες που προκύπτουν από αυτά τα στοιχεία γνωστοποιούνται χωριστά στην οικονομική κατάσταση της εταιρείας κατά την περίοδο κατά την οποία τέθηκε το αντικείμενο η Υπαρξη.

Ας ρίξουμε μια ματιά στην Ετήσια Έκθεση ZTE. Σημειώνουμε ότι το καθαρό κέρδος που αναλογεί στους μετόχους είναι 2.633 εκατομμύρια RMB. Ωστόσο, όταν καταργούμε τα έκτακτα στοιχεία από την Κατάσταση Εισοδήματος, το Καθαρό Κέρδος μειώνεται σε 2.072 εκατομμύρια RMB

Χαρακτηριστικά εξαιρετικών ειδών

Τα έκτακτα στοιχεία αναφέρονται σε κέρδη και ζημίες από συγκεκριμένες επιχειρηματικές συναλλαγές, οι οποίες είναι ασυνήθιστες και σπάνιες από την κανονική πορεία της επιχείρησης. Με άλλα λόγια, αφορούν συναλλαγές που δεν αποτελούν μέρος των καθημερινών επιχειρηματικών δραστηριοτήτων της εταιρείας.

Μερικές από τις κρίσιμες πτυχές είναι:

 Υλικό

Συναλλαγές που υπερβαίνουν το ουσιαστικό όριο ενός οργανισμού θα ταξινομούνται σε έκτακτα στοιχεία της εταιρείας. Η ουσία είναι υποκειμενική στο μέγεθος του ισολογισμού και στον κλάδο στον οποίο ανήκει η εταιρεία.

• Παράδειγμα 1: Στην περίπτωση της XYZ Co., εάν εμπλέκεται στην πώληση απορριμμάτων μιας επιχειρηματικής μονάδας στο Σικάγο, η οποία οδήγησε σε κέρδος επιχείρησης 10.000 $ δεν θα ήταν αρκετά σημαντικό για να χαρακτηριστεί ως έκτακτο κέρδος. Επειδή η αξία ενός αυτοκινήτου θα είναι μεγαλύτερη από 10.000 $, κάτι που δεν είναι σημαντικό, έχοντας υπόψη ότι το σύνολο των εσόδων της XYZ Co. είναι 100 δισεκατομμύρια δολάρια.
• Παράδειγμα 2: Ένας λιανοπωλητής μικρής διάρκειας που πουλά hotdogs έξω από το Central Park κερδίζει δικαιώματα ύψους 5.000 $ για την πώληση της συνταγής hotdog του σε ένα κατάστημα αλυσίδων, θα ταξινομήσει αυτήν τη συναλλαγή ως εξαιρετικό στοιχείο, καθώς υπερβαίνει το όριο της ουσιαστικότητας. Γιατί είναι σημαντικό σε αυτήν την περίπτωση - επειδή το ετήσιο κέρδος του λιανοπωλητή είναι περίπου 5.000 $.

Για να ελέγξετε εάν η συναλλαγή είναι υλικό για την αναφορά της ως εξαιρετικού στοιχείου, πρέπει να ελεγχθούν τα ακόλουθα τρία επίπεδα σημαντικότητας:

• Ιδιαίτερο έκτακτο στοιχείο είναι σημαντικό σε σχέση με το συνολικό εισόδημα που αναφέρεται για τη συγκεκριμένη περίοδο.
• Ιδιαίτερο έκτακτο στοιχείο είναι σημαντικό σε σχέση με το ετήσιο εισόδημα των τελευταίων 4-5 ετών που λαμβάνονται υπόψη.
• Ιδιαίτερο έκτακτο στοιχείο είναι ουσιαστικό σε σχέση με άλλα κριτήρια που ορίζονται από την πολιτική της εταιρείας, π.χ. μια εταιρεία χαρτοφυλακίου (μητρική εταιρεία) μπορεί να απαιτήσει από τις θυγατρικές της εταιρείες να αναφέρουν όλα τα έκτακτα αντικείμενα πάνω από ένα συγκεκριμένο όριο.

 Σπάνιες / ασυνήθιστες συναλλαγές

Θα είναι σπάνια στη φύση. Πρόκειται για συναλλαγές που δεν πραγματοποιούνται καθημερινά. Όπως είδαμε στην περίπτωση της XYZ Co., η διακοπή της επιχείρησης κατασκευής αυτοκινήτων είναι κάτι που δεν συμβαίνει τακτικά. Θα συμβεί μία φορά σε 5 χρόνια ή 10 χρόνια ή, μερικές φορές, ποτέ στη διάρκεια της εταιρείας.

Το ζωτικό σημείο που πρέπει να καταλάβετε εδώ είναι ότι δεν είναι απαραίτητα όλες οι σπάνιες / ασυνήθιστες / μη επαναλαμβανόμενες συναλλαγές ως εξαιρετικά είδη Μπορεί να υπάρχουν μη επαναλαμβανόμενες συναλλαγές, αλλά, ταυτόχρονα, δεν είναι εξαιρετικές.

• Παράδειγμα 1: Η XYZ Co. πιστεύει ότι η τρέχουσα ικανότητα κατασκευής λεωφορείων είναι περιορισμένη και υπάρχει μεγάλο περιθώριο στην αγορά για αύξηση των εσόδων. Έχοντας αυτό υπόψη, η διοίκηση έχει εγκρίνει να προχωρήσει με επενδύσεις σε μια νέα μονάδα για την αύξηση της παραγωγικής ικανότητας. Είναι μια μη επαναλαμβανόμενη συναλλαγή. Ωστόσο, το ίδιο μπορεί να ληφθεί ως αύξηση των κεφαλαιουχικών περιουσιακών στοιχείων αντί να το χαρακτηρίζει ως έκτακτη ζημία.
• Παράδειγμα 2: Η συνέχιση του πρώτου παραδείγματος της XYZ Co. Όπου σκοπεύουν να διακόψουν τη δραστηριότητα κατασκευής αυτοκινήτων είναι μια μη επαναλαμβανόμενη συναλλαγή και χαρακτηρίζεται ως έκτακτο κέρδος.

Τύποι εξαιρετικών ειδών

Μπορούν να διαχωριστούν σε εξαιρετικά κέρδη και εξαιρετικές απώλειες. Οι ζημίες βλάπτουν το κέρδος της εταιρείας, ενώ τα έκτακτα κέρδη έχουν θετικό αντίκτυπο στο κέρδος της εταιρείας.

Παράδειγμα εξαιρετικών κερδών

• Κέρδος λόγω πώλησης διακοπών επιχειρηματικών τομέων
• Κέρδη από μια πρόσφατη ανακοίνωση από την κυβέρνηση που ανακοίνωσε ότι οι προηγούμενες επιδοτήσεις θα επιβληθούν κυρώσεις τώρα

Παραδείγματα εξαιρετικών απωλειών

• Απώλεια λόγω ανεξέλεγκτων φυσικών καταστροφών, όπως σεισμούς, πλημμύρες, χαλάζι, κ.λπ.
• Ζημία από πώληση διακοπών επιχειρηματικών τομέων
• Απώλεια λόγω απώλειας νομικής υπόθεσης που οδήγησε σε κολοσσιαίες φορολογικές κυρώσεις
• Απώλεια λόγω μακράς απεργίας των εργαζομένων που έκοψε τις επιχειρήσεις για περισσότερο από ένα μήνα

Τα παραπάνω παραδείγματα είναι γενικά και μπορούν να διαφέρουν κατά περίπτωση. Για παράδειγμα, η απώλεια λόγω πλημμύρας δεν μπορεί να θεωρηθεί ως έκτακτη απώλεια στην περίπτωση επιχειρήσεων σε περιοχές που δηλώνονται ως περιοχές επιρρεπείς σε πλημμύρες. Αυτό οφείλεται στην υπόθεση ότι η επιχείρηση έχει επίγνωση των κλιματολογικών συνθηκών στην περιοχή και εξακολουθεί να είναι διατεθειμένη να αναλάβει τον κίνδυνο να κάνει επιχειρήσεις σε αυτήν την περιοχή. Ως εκ τούτου, αυτό είναι ένα μέρος του επιχειρηματικού κινδύνου που πρέπει να έχει ήδη λάβει υπόψη ο οργανισμός.

Ένα άλλο παράδειγμα που μπορούμε να εξετάσουμε είναι η περίπτωση μιας ιδιωτικής εταιρείας μετοχών που έχει την κύρια δραστηριότητά της να επενδύει σε νεοσύστατες επιχειρήσεις. Σε αυτήν την περίπτωση, το κέρδος ή η απώλεια από την πώληση μιας επιχείρησης είναι φυσιολογικό και όχι παράτυπο ή σπάνιο. Επομένως, δεν μπορεί να διεκδικήσει κέρδος λόγω της πώλησης μακροπρόθεσμων επενδύσεων ως έκτακτα κέρδη.

Επίσης, ένα σημαντικό σημείο είναι ότι υπάρχει σύγχυση όσον αφορά την αντιμετώπιση της διαγραφής / διαγραφής διαφόρων περιουσιακών στοιχείων ως έκτακτη απώλεια. Σε αυτό το πλαίσιο, η διαγραφή των ακόλουθων επιχειρηματικών περιουσιακών στοιχείων βρίσκεται στη συνήθη πορεία της επιχείρησης. Μια εταιρεία δεν πρέπει να τα αντιμετωπίζει ως εξαιρετικό αντικείμενο:

• Αποθέματα
• Εισπρακτέοι λογαριασμοί
• Απόσβεση άυλων περιουσιακών στοιχείων
• Ζημιά ή κέρδος λόγω συναλλάγματος και άλλων συναλλαγών
• Πώληση παγίων περιουσιακών στοιχείων

Επειδή η διαγραφή / διαγραφή αυτών των τρεχουσών και σταθερών περιουσιακών στοιχείων θεωρείται πολύ φυσιολογική για οποιαδήποτε δεδομένη επιχείρηση και η ακόλουθη εξήγηση θα πρέπει να αρκεί για να μην το αντιμετωπίζετε είναι ένα εξαιρετικό στοιχείο:

• Το απόθεμα που βρίσκεται στην αποθήκη θα γίνει παλιό και ξεπερασμένο. Συμβαίνει με όλες σχεδόν τις επιχειρήσεις και αποτελεί μέρος της λειτουργικής απώλειας μόνο.
• Ένα συγκεκριμένο μέρος των εισπρακτέων λογαριασμών αναμένεται να μετατραπούν σε επισφαλείς απαιτήσεις κατά τη συνήθη πορεία της επιχείρησης και είναι λειτουργική ζημία.
• Τα άυλα περιουσιακά στοιχεία πρέπει να αποσβένονται ετησίως, όπως και οι ενσώματες ακινητοποιήσεις αποσβένονται ετησίως.
• Το ξένο νόμισμα θα κυμαίνεται καθημερινά. Εάν υπάρχει επιχειρηματική απαίτηση για την πραγματοποίηση συναλλαγών σε ξένο νόμισμα, το κέρδος ή η ζημία από αυτές τις συναλλαγές θεωρείται φυσιολογικό.
• Η αγορά και η πώληση παγίων στοιχείων είναι ουσιαστικό μέρος της επιχείρησης. Ακόμα κι αν αυτές οι συναλλαγές είναι σπάνιες, οι επιχειρήσεις τις απαιτούν από επιχειρησιακή άποψη. Τυχόν κέρδη ή ζημίες που προκύπτουν από την πώληση παγίων περιουσιακών στοιχείων θα πρέπει να αντιμετωπίζονται ως μέρος των λειτουργικών εσόδων / εξόδων μόνο.

Παρουσίαση (Πριν τον Ιανουάριο του 2015)

Όλα τα έκτακτα στοιχεία πρέπει να παρουσιάζονται ξεχωριστά στις οικονομικές καταστάσεις. Η παρουσίαση ξεχωριστά σημαίνει ότι το κέρδος ή η ζημία από έκτακτα στοιχεία πρέπει να διαχωρίζεται από το κέρδος / ζημία από τις συνήθεις πράξεις και θα πρέπει να εμφανίζεται ως ξεχωριστό στοιχείο γραμμής στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων αφού εξετάσει το φορολογικό αποτέλεσμα.

Η εταιρεία θα πρέπει επίσης να γνωστοποιεί τους ισχύοντες φόρους για αυτά τα έκτακτα αντικείμενα ξεχωριστά, και μαζί με αυτό, θα πρέπει επίσης να γνωστοποιεί τα κέρδη ανά μετοχή για τέτοια είδη.

Ακολουθεί η Κατάσταση Εισοδήματος της XYZ Co. για να δείξει την παρουσία έκτακτων αντικειμένων:

Κατάσταση Αποτελεσμάτων της XYZ Co.
Λεπτομέρειες	Ποσό	Ποσό
Καθαρές πωλήσεις (Έσοδα)		1,00,000 $
Λιγότερο: Κόστος πωλήσεων αγαθών		(55.000 $)
Μικτό κέρδος		45.000 $
Άλλα έσοδα εκμετάλλευσης		10.000 $
Εξοδα λειτουργίας
α) Έξοδα πώλησης και διαφήμισης	2.000 $
β) Διοικητικά έξοδα	2.500 $
γ) Αμοιβές ελεγκτή	2.000 $
δ) Λοιπά έξοδα	1.000 $	(7.500 $)
Λειτουργικά έσοδα		47.500 $
Άλλα έσοδα (ταξινομούνται ως μη λειτουργικά όπως έσοδα από τόκους)		500 $
Άλλα έξοδα (ταξινομούνται ως μη λειτουργικά, όπως χρηματοοικονομικό κόστος)		(2.000 $)
Καθαρά έσοδα / (ζημίες) από πράξεις		46.000 $
Λιγότερο: Εταιρικός φόρος @ 10%		(4.600 $)
Κέρδος από εργασίες μετά τη φορολογία (A)		41.400 $
Έκτακτα αντικείμενα
α) Απώλεια λόγω καταιγίδας χαλάζι		(25.000 $)
β) Κέρδος λόγω πώλησης του επιχειρηματικού τομέα		15.000 $
Απώλεια από εξαιρετικά αντικείμενα		(10.000 $)
Εξοικονόμηση φόρου @ 10%		1.000 $
Καθαρή ζημιά από έκτακτα αντικείμενα (B)		(9.000 $)
Καθαρά έσοδα		32,400 $
Κέρδη ανά μετοχή από λειτουργικά έσοδα (Υπόθεση - η εταιρεία έχει εκδώσει 1000 μετοχές)		41,4 $
Απώλεια ανά μετοχή λόγω έκτακτων αντικειμένων		9,0 $
Καθαρά κέρδη ανά μετοχή		32,4 $

Γιατί είναι απαραίτητη η παραπάνω παρουσίαση; Είναι για να δώσει μια αληθινή εικόνα στους διάφορους χρήστες της οικονομικής κατάστασης.

Αποβολή (Μετά τον Ιανουάριο του 2015)

Τον Ιανουάριο του 2015, η FASB δημοσίευσε μια ενημέρωση σε έκτακτα αντικείμενα, εξαλείφοντας την ανάγκη παροχής έκτακτων στοιχείων στην κατάσταση αποτελεσμάτων. Η εξάλειψη αυτής της ιδέας θα εξοικονομήσει χρόνο και θα μειώσει το κόστος για τους προπαρασκευαστές, διότι δεν θα πρέπει να εκτιμήσουν εάν ένα συγκεκριμένο συμβάν ή ένα συμβάν συναλλαγής είναι εξαιρετικό.

πηγή: fasb.org

Υποστηρίχθηκε κυρίως ότι οι χρήστες βρίσκουν χρήσιμες πληροφορίες σχετικά με ασυνήθιστα ή σπάνια συμβάντα και συναλλαγές. Ωστόσο, δεν θεωρούν απαραίτητη την εξαιρετική ταξινόμηση και παρουσίαση στοιχείων για τον προσδιορισμό αυτών των γεγονότων και συναλλαγών. Άλλοι πίστευαν ότι είναι εξαιρετικά σπάνιο στην τρέχουσα πρακτική μια συναλλαγή ή ένα συμβάν να πληροί τις απαιτήσεις που πρέπει να παρουσιάζονται ως εξαιρετικό αντικείμενο.