Διαδικασίες ελέγχου (Ορισμός, τύποι) | Παραδείγματα διαδικασιών ελέγχου

Τι είναι οι διαδικασίες ελέγχου;

Οι Διαδικασίες Ελέγχου είναι βήματα που εκτελούνται από τους ελεγκτές για να λάβουν όλες τις πληροφορίες σχετικά με την ποιότητα των χρηματοοικονομικών στοιχείων που παρέχονται από την εταιρεία, οι οποίες τους επιτρέπουν να διαμορφώσουν γνώμη για την οικονομική κατάσταση εάν αντικατοπτρίζουν την πραγματική και δίκαιη άποψη της οικονομικής θέσης του οργανισμού. Ταυτοποιούνται και εφαρμόζονται στο στάδιο σχεδιασμού του ελέγχου μετά τον προσδιορισμό του στόχου, του πεδίου εφαρμογής, της προσέγγισης και του σχετικού κινδύνου.

Μέθοδοι ελέγχου διαδικασίας

Κατά τη διαδικασία της προκαταρκτικής αξιολόγησης, απαιτείται από έναν ελεγκτή να προσδιορίσει και να εξακριβώσει το μέγεθος του κινδύνου που συνεπάγεται και, κατά συνέπεια, να αναπτύξει ένα σχέδιο ελέγχου. Τα σχέδια ελέγχου θα πρέπει να καθορίζουν αυτά τα βήματα, τα οποία θα εφαρμόζονται από τον ελεγκτή για τη λήψη αποδεικτικών στοιχείων ελέγχου.

Μπορούν να χωριστούν σε δύο τύπους:

# 1 - Ουσιαστικές διαδικασίες ελέγχου

Οι ουσιαστικές διαδικασίες είναι διαδικασίες, βήματα, δοκιμές που διενεργούνται από ελεγκτές, οι οποίες δημιουργούν αποδεικτικά στοιχεία σχετικά με την ακρίβεια, την πληρότητα, την ύπαρξη, την αποκάλυψη, τα δικαιώματα ή την αποτίμηση περιουσιακών στοιχείων / παθητικού, βιβλία λογαριασμών ή οικονομικές καταστάσεις. Για να ολοκληρωθεί οποιαδήποτε διαδικασία, ο ελεγκτής θα πρέπει να συλλέξει επαρκή αποδεικτικά στοιχεία ελέγχου, ώστε ένας άλλος αρμόδιος ελεγκτής, όταν εφαρμόζει την ίδια διαδικασία στα ίδια έγγραφα, να κάνει το ίδιο συμπέρασμα. Μπορεί να θεωρηθεί πλήρης έλεγχος. Ο ελεγκτής συνήθως χρησιμοποιεί αυτήν τη διαδικασία όταν είναι γνωστός ως τομέας ελέγχου που περιλαμβάνει υψηλή συχνότητα κινδύνου.

# 2 - Διαδικασίες αναλυτικού ελέγχου

Οι αναλυτικές διαδικασίες μπορούν να οριστούν ως δοκιμές / μελέτη / αξιολογήσεις χρηματοοικονομικών πληροφοριών μέσω ανάλυσης εύλογων σχέσεων μεταξύ οικονομικών και μη χρηματοοικονομικών δεδομένων. Σε απλή γλώσσα, ορισμένοι έλεγχοι / δοκιμές που διενεργήθηκαν από ελεγκτές με βάση στοιχεία μελέτης / γνώσης / προηγούμενου έτους για έλεγχο και διαμόρφωση γνώμης για τις οικονομικές καταστάσεις. Ανάλογα με την περιοχή ελέγχου, η διαδικασία αναλυτικού ελέγχου ενδέχεται να διαφέρει. Για παράδειγμα, ο ελεγκτής μπορεί να συγκρίνει δύο ομάδες οικονομικών καταστάσεων της ίδιας οντότητας για δύο διαφορετικά οικονομικά έτη ή μερικές φορές μπορεί να συγκρίνει τα οικονομικά δεδομένα δύο ξεχωριστών οντοτήτων για τη λήψη αποδεικτικών στοιχείων ελέγχου.

Τύποι διαδικασιών ελέγχου

  • Επιθεώρηση - Η επιθεώρηση είναι η πιο συχνά χρησιμοποιούμενη μέθοδος. Κάτω από αυτό, ο ελεγκτής ελέγχει κάθε συναλλαγή / έγγραφο με γραπτά βήματα, διαδικασίες για να εξασφαλίσει την ακρίβεια.
  • Παρατήρηση - Σύμφωνα με αυτήν την τεχνική ελέγχου, ο ελεγκτής συνήθως προσπαθεί να επιθεωρήσει άλλους που κάνουν / εκτελούν μια συγκεκριμένη διαδικασία. Π.χ. Ένας ελεγκτής μπορεί να παρατηρήσει τα βήματα που ακολουθούνται κατά την επεξεργασία του ΕΔΕ έναντι των αγορασθέντων αγαθών.
  • Επιβεβαίωση - Αυτός ο τύπος εφαρμόζεται για να διασφαλιστεί η ορθότητα των οικονομικών καταστάσεων είτε από εσωτερικές πηγές εντός του ελεγχόμενου οργανισμού είτε από εξωτερικές πηγές.
  • Επανυπολογισμός - Σύμφωνα με αυτήν τη μέθοδο ελέγχου, ο ελεγκτής συνήθως διασχίζει τις πληροφορίες ελέγχου που παρουσιάζει ο πελάτης. Χρησιμοποιείται γενικά σε περίπτωση ελέγχου της μαθηματικής ακρίβειας.
  • Reperformance - Χρησιμοποιώντας αυτήν τη διαδικασία, ο ελεγκτής εκτελεί εκ νέου ολόκληρη τη διαδικασία εκτελείται από τον πελάτη για να ανακαλύψει κενά, ευρήματα ελέγχου κ.λπ.

Πρακτικά παραδείγματα διαδικασιών ελέγχου

  • Ο ελεγκτής μπορεί να αξιολογήσει το εκκρεμές υπόλοιπο πελατών προετοιμάζοντας τα χρονοδιαγράμματα γήρανσης των οφειλετών κ.λπ. Ο ελεγκτής μπορεί να συγκρίνει το ίδιο για δύο διαφορετικές περιόδους ελέγχου και να βρει συμπεράσματα βάσει αυτών. Όπως εάν δεν υπάρχει αλλαγή στην πιστωτική πολιτική, καμία σημαντική αλλαγή στις πωλήσεις, το υπόλοιπο των οφειλετών θα πρέπει να είναι σχεδόν το ίδιο κ.λπ.
  • Ανάλυση αναλογίας: Ο ελεγκτής μπορεί να χρησιμοποιήσει αυτήν τη μέθοδο καθώς κατά τον έλεγχο του ελεγκτή κεφαλαίου κίνησης μπορεί να συγκρίνει την τρέχουσα αναλογία της διαφορετικής περιόδου αναφοράς. Αυτή η σύγκριση των τρεχουσών περιουσιακών στοιχείων / τρεχουσών υποχρεώσεων θα πρέπει να είναι σχεδόν η ίδια εκτός εάν ο οργανισμός τροποποιήσει τις πολιτικές του σχετικά με οποιοδήποτε από τα στοιχεία του κεφαλαίου κίνησης.
  • Ο ελεγκτής μπορεί να ελέγχει και να συγκρίνει τους λογαριασμούς εξόδων παροχών σε εργαζόμενους για τις διάφορες λογιστικές περιόδους. Αυτό το ποσό θα πρέπει να είναι το ίδιο ή να αυξάνεται μετά τις πολιτικές προώθησης / αύξησης. Εάν ένας ελεγκτής εντοπίσει διαφορετικό λόγο αύξησης / απόρριψης εκτός από τις πολιτικές ή τον κύκλο εργασιών των εργαζομένων, υπάρχουν πιθανότητες επεξεργασίας δόλιων πληρωμών σε ψεύτικους υπαλλήλους μέσω του συστήματος μισθοδοσίας.
  • Διασταυρούμενος έλεγχος τυχόν εξόδων σύμφωνα με την ποσότητα και το ποσοστό και την αντιστοίχιση με τα πραγματικά στοιχεία. Για παράδειγμα, ας υποθέσουμε ότι 5KG πατάτας $ 25 / Kg οδηγούν σε 1 KG πατατάκια. Ο ελεγκτής θα πρέπει να ελέγξει ότι οι πραγματικές δαπάνες θα πρέπει να είναι περίπου 25 $ για την παραγωγή 1 KG πατατάκια.
  • Εξετάστε μια γραμμή τάσης τυχόν εξόδων. Αυτό το ποσό πρέπει να ποικίλλει ανάλογα με την παραγωγή. Εάν δεν ταιριάζει, υπάρχει πιθανότητα η διοίκηση να μην αναγνωρίζει αμέσως τα έξοδα.

Πλεονεκτήματα

Ορισμένα πλεονεκτήματα είναι τα εξής:

  • Βοηθά έναν ελεγκτή να λάβει οριστικά και ουσιαστικά ελεγκτικά τεκμήρια για τη διαμόρφωση γνώμης σχετικά με τις οικονομικές καταστάσεις.
  • Καλά καθορισμένες διαδικασίες καθορίζουν το κβάν του χρόνου και της ενέργειας, το οποίο πρέπει να αναπτυχθεί για την εύρεση ελεγκτικών τεκμηρίων.
  • Οι προκαθορισμένες διαδικασίες βοηθούν τον ελεγκτή να ακολουθήσει ένα καθορισμένο σύνολο βημάτων που πρέπει να ακολουθηθούν για την εύρεση ελεγκτικών τεκμηρίων.
  • Βοηθούν επίσης και τον ελεγκτή στον σχεδιασμό τομέων που πρέπει να επικεντρωθούν και αποφασίζουν τον τύπο της διαδικασίας ελέγχου που πρέπει να εφαρμοστεί καλά.

Περιορισμοί

Παρά τις διάφορες ελεγκτικές διαδικασίες που εφαρμόζει ένας ελεγκτής, δεν μπορεί να καταλήξει στο συμπέρασμα εάν οι οικονομικές καταστάσεις που καταρτίζονται παρουσιάζουν μια αληθινή και ορθή άποψη. Ο ελεγκτής εκφράζει γνώμη που υπόκειται πάντα σε εγγενείς περιορισμούς ενός ελέγχου, οι οποίοι περιγράφονται ως εξής:

  • Ανθρώπινο σφάλμα: Παρά τον έλεγχο σε διεξοδικό επίπεδο, υπάρχουν πιθανότητες να εκφραστεί ανεπαρκής γνώμη λόγω ανθρώπινων σφαλμάτων και παραλείψεων. Δεδομένου ότι υπάρχει πάντα ένα άτομο πίσω από κάθε μηχανή.
  • Απουσία σαφών οδηγιών στη λογιστική: Τα ελεγκτικά πρότυπα ορίζουν μια σειρά βημάτων που πρέπει να ακολουθούνται κατά τη διενέργεια ενός ελέγχου, αλλά υπάρχουν καταστάσεις που εξακολουθούν να είναι απροσδιόριστες. Η θεραπεία χρειάζεται τεκμήρια σε αυτές τις περιπτώσεις.
  • Ύπαρξη απάτης διαχείρισης: Ενδέχεται να υπάρχουν πιθανότητες απάτης που διαπράττονται στη διαχείριση υψηλού επιπέδου ή από συμπαιγνία της ομάδας εργαζομένων. Δεδομένου ότι ο ελεγκτής διαμορφώνει γνώμη βάσει δεδομένων που κοινοποιούνται από τον ελεγχόμενο, ο ελεγκτής ενδέχεται να μην είναι σε θέση να εντοπίσει τέτοια απάτη.
  • Κρίσεις: Κατά την προετοιμασία της οικονομικής κατάστασης, υπάρχουν καταστάσεις όπου η διοίκηση πρέπει να λάβει μια κρίση που μπορεί να διαφέρει μεταξύ τους. Με αυτήν την αλλαγή στις κρίσεις, ο ελεγκτής ενδέχεται να μην απεικονίζει την ακριβή θέση αυτής της επιχείρησης.

Σημαντικά σημεία

Με την αλλαγή στο επιχειρηματικό περιβάλλον, τα επιχειρηματικά μοντέλα, ο ελεγκτής πρέπει να διασφαλίσει αλλαγές στις προκαθορισμένες διαδικασίες ελέγχου. Δεδομένου ότι με την αλλαγή του περιβάλλοντος, αυτές οι διαδικασίες καθίστανται επίσης παρωχημένες. Για παράδειγμα, με τον αυξημένο αυτοματισμό, ένας ελεγκτής πρέπει να εφαρμόσει διαδικασίες ελέγχου λαμβάνοντας υπόψη το μηχανογραφημένο περιβάλλον που εμπλέκεται. Ένας έλεγχος χωρίς έλεγχο του συστήματος μπορεί να είναι ατελής και μπορεί να έχει ως αποτέλεσμα τη διαμόρφωση λανθασμένης γνώμης ελέγχου.

συμπέρασμα

Οι Διαδικασίες Ελέγχου είναι μια σειρά βημάτων / διαδικασιών / μεθόδων που εφαρμόζονται από έναν ελεγκτή για τη λήψη επαρκών ελεγκτικών τεκμηρίων για τη διαμόρφωση γνώμης σχετικά με τις οικονομικές καταστάσεις, είτε αντικατοπτρίζουν την πραγματική και δίκαιη άποψη της οικονομικής θέσης του οργανισμού. Είναι κυρίως δύο τύπων - ουσιαστικές και αναλυτικές διαδικασίες. Ανάλογα με την εκτίμηση κινδύνου, ο ελεγκτής εφαρμόζει διαδικασίες ελέγχου. Αυτά βοηθούν τον ελεγκτή να προγραμματίσει τον έλεγχο και, κατά συνέπεια, να επενδύσει χρόνο για τη λήψη αποδεικτικών στοιχείων ελέγχου. Η γνώμη ελέγχου, ωστόσο, υπόκειται σε εγγενείς περιορισμούς ενός ελέγχου.