Λογιστική μίσθωσης κεφαλαίου | Παραδείγματα βήμα προς βήμα με καταχωρίσεις περιοδικών

Τι είναι η λογιστική μίσθωσης κεφαλαίου;

Ο λογιστικός υπολογισμός της μίσθωσης κεφαλαίου πραγματοποιείται λαμβάνοντας υπόψη το ακίνητο που θα ανήκει στον μισθωτή και καταγράφει το ακίνητο ως πάγιο περιουσιακό στοιχείο στα βιβλία των λογαριασμών του μισθωτή, χρεώνοντας την απόσβεση στο ίδιο και οι πληρωμές μίσθωσης χρεώνονται στην P&L μετά τη διαίρεση του ποσού ως κύριο και ενδιαφέρον.

Παρέχει οδηγίες για το πώς το περιουσιακό στοιχείο μίσθωσης κεφαλαίου πρέπει να καταγράφεται από την επιχείρηση στον ισολογισμό, την κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων και τις ταμειακές ροές. Η κεφαλαιακή μίσθωση αναφέρεται σε έναν τύπο μίσθωσης όπου όλα τα δικαιώματα που σχετίζονται με τα περιουσιακά στοιχεία μεταβιβάζονται στον μισθωτή και ο εκμισθωτής χρηματοδοτεί μόνο το περιουσιακό στοιχείο. Σύμφωνα με την αρχή της ουσίας έναντι της μορφής, τα περιουσιακά στοιχεία καταχωρούνται στα βιβλία του μισθωτή ως πάγια στοιχεία ενεργητικού. Η απόσβεση χρεώνεται στο περιουσιακό στοιχείο ως κανονικό κατά τη διάρκεια της σύμβασης. Οι πληρωμές μισθωμάτων διαιρούνται σε κεφάλαιο και τόκους και χρεώνονται στον λογαριασμό αποτελεσμάτων.

Βασικά κριτήρια για την αναγνώριση της μίσθωσης κεφαλαίου

Ακολουθούν τα κριτήρια για την ταξινόμηση κεφαλαίου

  • Ιδιοκτησία - Η ιδιοκτησία μεταβιβάζεται στον μισθωτή στο τέλος της περιόδου μίσθωσης.
  • Επιλογή αγοράς ευκαιρίας - Ο μισθωτής μπορεί να αγοράσει ένα περιουσιακό στοιχείο στο τέλος της διάρκειας σε τιμή κάτω από την τιμή της αγοράς.
  • Lease ορίζοντα, Lease όρος αποτελείται από atleast 75% της ωφέλιμης ζωής του περιουσιακού στοιχείου.
  • Παρούσα αξία - Η παρούσα αξία της πληρωμής μίσθωσης είναι 90% της εύλογης αξίας του περιουσιακού στοιχείου στην αρχή.

Λογιστική μεταχείριση της μίσθωσης κεφαλαίου

Ακολουθεί η επίδραση των κεφαλαιακών μισθώσεων στον λογαριασμό μισθωτή.

Επίδραση στον Ισολογισμό

Υπάρχουν δύο τρόποι με τους οποίους ο ισολογισμός επηρεάζεται από το Capital Lease.

  • Κατά την έναρξη (Έναρξη της κεφαλαιακής μίσθωσης) - Σε αυτό το σημείο, η εταιρεία καταγράφει την παρούσα αξία των ελάχιστων μισθωμάτων ως την αξία των περιουσιακών στοιχείων και ίσο ποσό ως υποχρέωση
  • Αφού γίνουν οι πληρωμές μίσθωσης - οι πληρωμές μίσθωσης γίνονται, τα μετρητά μειώνονται από την πλευρά του περιουσιακού στοιχείου και επίσης, το ακίνητο μίσθωσης μειώνεται κατά το ποσό απόσβεσης. Από την πλευρά του παθητικού, έχει δύο επιπτώσεις, η υποχρέωση μίσθωσης μειώνεται με την πληρωμή μίσθωσης ΜΑΘΕΤΕ τις πληρωμές τόκων και τα ίδια κεφάλαια του μετόχου μειώνονται κατά το ποσό των εξόδων τόκων και αποσβέσεων.

Επίδραση στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων

  • Έξοδα τόκων - Οι περιοδικές πληρωμές για την καταβολή της μίσθωσης πρέπει να αναλυθούν σύμφωνα με τις πληρωμές τόκων με ένα ισχύον επιτόκιο. Τα έξοδα τόκων υπολογίζονται ως προεξοφλητικό επιτόκιο επί της υποχρέωσης μίσθωσης στην αρχή της περιόδου
  • Έξοδα απόσβεσης - Δεδομένου ότι το μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο είναι ένα πάγιο περιουσιακό στοιχείο, υπόκειται σε απόσβεση. Επομένως, πρέπει επίσης να υπολογίσει την ωφέλιμη ζωή του περιουσιακού στοιχείου και, τελικά, την αξία διάσωσής του.

Επίδραση στις ταμειακές ροές

  • Μόνο το μέρος της πληρωμής μίσθωσης που θεωρείται πληρωμή τόκων μειώνει τις ταμειακές ροές από τις επιχειρήσεις (CFO)
  • Μέρος της πληρωμής μίσθωσης που θεωρείται ότι η πληρωμή του κεφαλαίου μειώνει τις ταμειακές ροές από τη χρηματοδότηση (CFF).

Παραδείγματα λογιστικής μίσθωσης κεφαλαίου

Ακολουθούν μερικά παραδείγματα για να εξηγήσετε την καταγραφή της κεφαλαιακής μίσθωσης σε βιβλία λογαριασμών.

Παράδειγμα # 1

Η αξία των μηχανημάτων είναι 11.000 $ και η ωφέλιμη ζωή είναι 7 χρόνια. Η τιμή απορριμμάτων του περιουσιακού στοιχείου στο τέλος της ωφέλιμης ζωής είναι μηδέν. Η μηνιαία πληρωμή μίσθωσης στο τέλος κάθε μήνα είναι 200 ​​$. Η διάρκεια μίσθωσης ήταν για 6 χρόνια και το επιτόκιο ήταν 12%. Περάστε τις καταχωρήσεις ημερολογίου σε βιβλία.

Λύση: Πρέπει να ελέγξουμε τα βασικά τέσσερα κριτήρια για να ελέγξουμε εάν πρόκειται για κεφαλαιακή μίσθωση.

  • Η κυριότητα μεταβιβάζεται στον μισθωτή στο τέλος της περιόδου μίσθωσης.
  • Ο μισθωτής μπορεί να αγοράσει ένα περιουσιακό στοιχείο στο τέλος της διάρκειας σε τιμή κάτω από την τιμή της αγοράς
  • Η διάρκεια μίσθωσης περιλαμβάνει τουλάχιστον το 75% της ωφέλιμης ζωής του περιουσιακού στοιχείου.
  • Η παρούσα αξία της μίσθωσης είναι 90% της εύλογης αξίας του περιουσιακού στοιχείου στην αρχή.

Δεν υπάρχει μεταφορά τίτλου στο τέλος. Ούτε υπάρχει επιλογή αγοράς ευκαιρίας. Η διάρκεια μίσθωσης είναι 6 χρόνια, ενώ η ωφέλιμη ζωή είναι 7 χρόνια, οπότε τα κριτήρια πληρούνται εδώ. Για τον έλεγχο του τέταρτου κριτηρίου, πρέπει να υπολογίσουμε την παρούσα αξία των μηνιαίων πληρωμών ύψους 200 $. Η παρούσα αξία * της μίσθωσης είναι 1.033 $, η οποία είναι μεγαλύτερη από το 90% της εύλογης αξίας του περιουσιακού στοιχείου. Επομένως, είναι μια μίσθωση κεφαλαίου.

  • Αριθμός μηνών = (6 * 12) δηλαδή 72 μήνες
  • * Τρέχουσα αξία της ελάχιστης πληρωμής μίσθωσης = 1.033 $
  • Απόσβεση = (11.000 / 7 $) δηλαδή 1.571 $
  • Τόκοι για τον 1ο μήνα @ 1% της παρούσας αξίας = 10 $
  • Υποχρέωση μίσθωσης - έξοδα τόκων = 200-10 = 190 $

Ημερολογιακές εγγραφές 

# 1 - Κατά τη διάρκεια του πρώτου μήνα

# 2 - Κατά τους υπόλοιπους μήνες

Παράδειγμα # 2

Ένα όχημα έχει εύλογη αξία 16.000 $ και διάρκεια μίσθωσης 3 ετών. Η μηνιαία πληρωμή μίσθωσης είναι 500 $, εκ των οποίων τα 50 $ αφορούν τη συντήρηση. Το επιτόκιο στην αγορά είναι 4%. Η ωφέλιμη ζωή του οχήματος είναι 8 χρόνια. Στο τέλος της σύμβασης μίσθωσης, ο μισθωτής μπορεί να αγοράσει το περιουσιακό στοιχείο στα 1000 $. Τι είδους μίσθωση είναι αυτό;

Λύση: Πρέπει να ελέγξουμε τα βασικά τέσσερα κριτήρια για να ελέγξουμε εάν πρόκειται για κεφαλαιακή μίσθωση.

  • Η κυριότητα μεταβιβάζεται στον μισθωτή στο τέλος της περιόδου μίσθωσης.
  • Ο μισθωτής μπορεί να αγοράσει ένα περιουσιακό στοιχείο στο τέλος της διάρκειας σε τιμή κάτω από την τιμή της αγοράς
  • Η διάρκεια μίσθωσης περιλαμβάνει τουλάχιστον το 75% της ωφέλιμης ζωής του περιουσιακού στοιχείου.
  • Η παρούσα αξία της μίσθωσης είναι 90% της εύλογης αξίας του περιουσιακού στοιχείου στην αρχή.

Δεν υπάρχει μεταφορά τίτλου στο τέλος. Ούτε υπάρχει επιλογή αγοράς ευκαιρίας. Η διάρκεια μίσθωσης είναι 3 χρόνια, ενώ η ωφέλιμη ζωή είναι 8 χρόνια. Τα 3 χρόνια είναι λιγότερο από το 75% των 8 ετών, επομένως δεν πληρούνται οι τρεις δοκιμές για τη λογιστική μίσθωσης κεφαλαίου. Για τον έλεγχο του τέταρτου κριτηρίου, πρέπει να υπολογίσουμε την παρούσα αξία των μηνιαίων πληρωμών ύψους 450 $ (εξαιρουμένης της συντήρησης) Η παρούσα αξία * της πληρωμής μίσθωσης είναι 15.292 $, η οποία είναι μεγαλύτερη από το 90% της εύλογης αξίας του περιουσιακού στοιχείου (90% 16.000 $ είναι 14.400 $). Επομένως, είναι μια μίσθωση κεφαλαίου.

  • Αριθμός μηνών = (3 * 12) δηλαδή 36 μήνες
  • * Τρέχουσα αξία της ελάχιστης πληρωμής μίσθωσης = 15.292 $
  • Απόσβεση = (16.000 $ / 8 $) δηλαδή 2.000 $
  • Τόκοι για τον 1ο μήνα @ 4% της παρούσας αξίας = 50 $
  • Υποχρέωση μίσθωσης - έξοδα τόκων = 450-50 = 400 $

Ημερολογιακές εγγραφές

# 1 - Κατά τη διάρκεια του πρώτου μήνα

# 2 - Κατά τους υπόλοιπους μήνες

* Τρέχουσα αξία = MLP + MLP * (1- (1 + Μηνιαίο επιτόκιο) ^ (- Αριθμός περιόδων + 1)) / Μηνιαίο επιτόκιο

συμπέρασμα

  • Η κεφαλαιακή μίσθωση είναι ένας τύπος μίσθωσης όπου όλα τα δικαιώματα που σχετίζονται με τα περιουσιακά στοιχεία μεταβιβάζονται στον μισθωτή και ο εκμισθωτής χρηματοδοτεί μόνο το περιουσιακό στοιχείο.
  • Ο μισθωτής καταγράφει το μερίδιο τόκου της πληρωμής μίσθωσης ως έξοδο στον λογαριασμό αποτελεσμάτων.
  • Η εκπλήρωση οποιουδήποτε από τα τέσσερα κριτήρια οδηγεί στην κατάταξη ως κεφαλαιακή μίσθωση.