Μέθοδος ολοκλήρωσης ποσοστού (τύπος, παράδειγμα, εγγραφές περιοδικών)

Ποιο είναι το ποσοστό της μεθόδου ολοκλήρωσης;

Η μέθοδος ποσοστιαίας ολοκλήρωσης είναι μια λογιστική μέθοδος για την αναγνώριση όχι μόνο εσόδων αλλά και δαπανών για μακροπρόθεσμα έργα που εκτείνονται σε περισσότερες από μία λογιστικές χρήσεις. Σε αυτήν τη μέθοδο, τα έσοδα αναγνωρίζονται σε ετήσια βάση ως ποσοστό της εργασίας που ολοκληρώθηκε κατά τη διάρκεια αυτού του έτους.

Τα έσοδα για ένα δεδομένο έτος υπολογίζονται ως εξής:

Έσοδα που πρέπει να αναγνωριστούν = (Ποσοστό εργασίας που ολοκληρώθηκε κατά τη δεδομένη περίοδο) * (Συνολική αξία σύμβασης)

Εδώ, η μεγαλύτερη πρόκληση είναι να υπολογιστεί το ποσοστό της εργασίας που ολοκληρώθηκε.

Πώς να υπολογίσετε το ποσοστό εργασίας που ολοκληρώθηκε;

Για να εκτιμήσουν την πρόοδο της εργασίας ή το ποσοστό ολοκλήρωσης, οι εταιρείες μπορούν να χρησιμοποιήσουν οποιαδήποτε από τις τρεις μεθόδους:

# 1 - Μέθοδος κόστους

Σε περίπτωση τεράστιων έργων, το συνολικό κόστος που θα πραγματοποιηθεί στο έργο υπολογίζεται κατά την έναρξη του ίδιου του έργου, έτσι ώστε η εταιρεία να μπορεί να αναφέρει αντίστοιχα μια αμοιβή. Αυτό το κόστος μπορεί να ληφθεί ως βάση για τον υπολογισμό του ποσοστού της μεθόδου ολοκλήρωσης, καθώς θεωρείται ότι τα έσοδα θα συνοδεύονται από το κόστος.

Για να προσδιορίσετε το ποσοστό εργασίας που ολοκληρώσατε, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε τον ακόλουθο τύπο:

Ποσοστό εργασίας που ολοκληρώθηκε = (Συνολικά έξοδα που πραγματοποιήθηκαν στο έργο έως το κλείσιμο της λογιστικής περιόδου) ÷ (Συνολικό εκτιμώμενο κόστος της σύμβασης)

Ο παραπάνω τύπος δίνει το σωρευτικό ποσοστό των εργασιών που έχουν ολοκληρωθεί μέχρι το τέλος της λογιστικής περιόδου. Από αυτό, πρέπει να αφαιρέσετε το ποσοστό της εργασίας που ολοκληρώθηκε έως την τελευταία λογιστική περίοδο για να φτάσετε στο ποσοστό της εργασίας που ολοκληρώθηκε κατά την τρέχουσα λογιστική χρήση.

Παράδειγμα 1: 

Μια εταιρεία με την ονομασία Roads & Bridges κέρδισε συμβόλαιο για την κατασκευή πεζογέφυρας κοντά σε πολυσύχναστο σιδηροδρομικό σταθμό. Εκτιμάται ότι το συνολικό κόστος για αυτό το έργο θα είναι 10,00.000 $. Η πολιτική της εταιρείας είναι να προσθέσει περιθώριο 20% στην εκτίμηση κόστους. Έτσι, η οριστική προσφορά για αυτό το έργο, το οποίο συμφωνήθηκε και από τα δύο μέρη, είναι 12,00.000 $. Εκτιμάται ότι η εταιρεία θα είναι σε θέση να ολοκληρώσει το έργο σε 3 χρόνια.

Η εταιρεία έχει πραγματοποιήσει τα ακόλουθα κόστη κατά τη διάρκεια του έργου:

  • Έτος 1: $ 1,00,000
  • Έτος 2: 3.50.000 $
  • Έτος 3: 4,75.000 $
  • Έτος 4: $ 1,00,000

Με βάση τη μέθοδο κόστους της ποσοστιαίας ολοκλήρωσης, τα έσοδα μπορούν να αναγνωριστούν ως εξής:

Ετος Κόστος Συγκεντρωτικό κόστος Αθροιστικό% ολοκλήρωσης Χρόνο με τον χρόνο % Αθροιστικά έσοδα προς αναγνώριση Έτος σε έτος έσοδα
1 1,00,000 $ 1,00,000 $ 10.00% 10.00% 1,20,000 $ 1,20,000 $
2 3.50.000 $ 4,50,000 $ 45,00% 35,00% 4.20.000 $ 3.20.000 $
3 4,75.000 $ 9,25.000 $ 92,50% 57,50% 6.90.000 $ 2.70.000 $
4 1,00,000 $ 10,25.000 $ 102,50% 102,50% 12,30.000 $ 5,40,000 $
Σύνολο 10,25.000 $ 12,30.000 $

Εάν πρέπει να έχετε παρατηρήσει, τα έσοδα που αναγνωρίζονται υπερβαίνουν τη συνολική αξία της σύμβασης έργου, η οποία ολοκληρώθηκε. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι οι Roads & Bridges έχουν υπερβεί το κόστος κατά 25.000 $ και τα έσοδα υπερβαίνουν ακριβώς τα 25.000 $ + 20% = 30.000 $

Ωστόσο, τα έσοδα δεν μπορούν να ξεπεραστούν περισσότερο από την αξία της σύμβασης, καθώς ο αντισυμβαλλόμενος δεν θα πληρώσει περισσότερα από 12,00.000 $.

Έτσι, το κλειδί που αφαιρείται από τα παραπάνω είναι ότι κατά το τελευταίο έτος της σύμβασης, τα έσοδα πρέπει να αναγνωρίζονται μόνο στην έκταση της συνολικής αξίας της σύμβασης και το σωρευτικό ποσοστό ολοκλήρωσης δεν μπορεί να υπερβαίνει το 100%. Ακολουθεί η αναθεωρημένη εργασία για τα παραπάνω:

Ετος Κόστος Συγκεντρωτικό κόστος Αθροιστικό% ολοκλήρωσης Χρόνο με τον χρόνο % Αθροιστικά έσοδα προς αναγνώριση Έτος σε έτος έσοδα
1 1,00,000 $ 1,00,000 $ 10.00% 10.00% 1,20,000 $ 1,20,000 $
2 3.50.000 $ 4,50,000 $ 45,00% 35,00% 4.20.000 $ 3.20.000 $
3 4,75.000 $ 9,25.000 $ 92,50% 57,50% 6.90.000 $ 2.70.000 $
4 1,00,000 $ 10,25.000 $ 100,00% 100,00% 12,00.000 $ 5,10.000 $
Σύνολο 10,25.000 $ 12,00.000 $

# 2 - Εκτεταμένη προσπάθεια

Αυτή η μέθοδος είναι παρόμοια με τη μέθοδο κόστους. Ωστόσο, αντί να χρησιμοποιούν το κόστος, οι εταιρείες μπορούν να χρησιμοποιήσουν τις προσπάθειες που απαιτούνται για την ολοκλήρωση του έργου. Οι προσπάθειες που αναφέρονται σε αυτή τη μέθοδο συνεπάγονται οποιοδήποτε από τα ακόλουθα:

  • Άμεσες ανθρωποώρες που απαιτούνται για την ολοκλήρωση του έργου - Αυτό πρέπει να χρησιμοποιείται όταν το έργο κυριαρχείται στην εργασία, το μεγαλύτερο κόστος είναι επίσης της εργασίας και το έργο μπορεί να χωριστεί σε αρκετές ανθρωποώρες.
  • Ώρες λειτουργίας που απαιτούνται για την ολοκλήρωση του έργου - Σε αντίθεση με τα παραπάνω, οι ώρες λειτουργίας πρέπει να χρησιμοποιούνται ως βάση για το ποσοστό της μεθόδου ολοκλήρωσης όταν το έργο είναι αυτοματοποιημένο στη φύση και απαιτεί μηχανήματα για την ολοκλήρωση του έργου. Σε αυτήν την περίπτωση, το μεγαλύτερο κόστος θα αποδοθεί στα μηχανήματα.
  • Το υλικό που καταναλώνεται μπορεί επίσης να είναι μία από τις βασικές απαιτήσεις για το έργο. Σε αυτήν την περίπτωση, η ποσότητα του υλικού που καταναλώνεται θα ληφθεί ως βάση.
Παράδειγμα 2

Η ABC Company έχει κερδίσει ένα συμβόλαιο για την ανασκαφή μιας περιοχής που θα διαρκέσει 2 χρόνια. Η ανασκαφή πρέπει να γίνει χειροκίνητα καθώς είναι ένας αρχαιολογικός χώρος για τον οποίο το κόστος εργασίας θα είναι το βασικό κόστος για την ολοκλήρωση του έργου.

Η εταιρεία έχει εκτιμήσει ότι θα απαιτήσει 50.000 ανθρωποώρες για την ολοκλήρωση της εργασίας. Αποφάσισε επίσης να επιλέξει να υπολογίσει το ποσοστό ολοκλήρωσης χρησιμοποιώντας τη μέθοδο δαπανών προσπάθειας.

Συνολικό εκτιμώμενο κόστος για το έργο = 5.00.000 $

Ετος Εργατοώρες Αθροιστικές ώρες ανθρώπου Αθροιστικό% ολοκλήρωσης Χρόνο με τον χρόνο % Αθροιστικά έσοδα προς αναγνώριση Έτος σε έτος έσοδα
1 17.000 17.000 34,00% 34,00% 1,70,000 $ 1,70,000 $
2 13.000 30.000 60,00% 26,00% 3.00.000 $ 1,30.000 $
3 18.000 48.000 96,00% 36,00% 4.80.000 $ 1,80,000 $
Σύνολο 48.000 4.80.000 $

Στην παραπάνω περίπτωση, οι πραγματικές ανθρωποώρες είναι μικρότερες από τις εκτιμώμενες ανθρωποώρες. Σύμφωνα με τη μέθοδο ποσοστού ολοκλήρωσης, η εταιρεία πρέπει να αναγνωρίσει μόνο 4.80.000 $. Ωστόσο, σύμφωνα με τη σύμβαση, η εταιρεία θα λάβει $ 5.00.000. Έτσι κατά τη διάρκεια του τελευταίου έτους του έργου, η εταιρεία μπορεί να αναγνωρίσει τα έσοδα εξισορρόπησης και το σωρευτικό% της ολοκλήρωσης θα πρέπει να είναι 100% αντί για 96%.

Η αναθεωρημένη αναγνώριση εσόδων θα έχει ως εξής:

Ετος Εργατοώρες Αθροιστικές ώρες ανθρώπου Αθροιστικό% ολοκλήρωσης Χρόνο με τον χρόνο % Αθροιστικά έσοδα προς αναγνώριση Έτος σε έτος έσοδα
1 17.000 17.000 34,00% 34,00% 1,70,000 $ 1,70,000 $
2 13.000 30.000 60,00% 26,00% 3.00.000 $ 1,30.000 $
3 18.000 48.000 100,00% 40,00% 5,00.000 $ 2.00.000 $
Σύνολο 48.000 5,00.000 $

# 3 - Η μέθοδος παράδοσης μονάδων

Πολλές φορές, μια μακροπρόθεσμη σύμβαση μπορεί να χωριστεί σε πολλές μικρότερες μονάδες που παραδίδονται στον πελάτη και η τιμή, το πρόγραμμα παράδοσης, οι μονάδες κ.λπ. κάθε ξεχωριστής μονάδας αναφέρονται στο ίδιο το συμβόλαιο.

Παράδειγμα 3 

Το παρακάτω είναι το απόσπασμα των παραδοτέων μιας σύμβασης όπου ο ανάδοχος εμπλέκεται σε ορισμένες δραστηριότητες κατασκευής επιχείρησης:

Αρ. Αρ. Λεπτομέρειες Χρονοδιάγραμμα ολοκλήρωσης Ποσό ανά μονάδα Αριθμός μονάδων Συνολικό ποσό
Α'1 Σύστημα καθαρισμού αέρα 01-Φεβ-18 1,00,000 $ 5 5,00.000 $
Α2 Ανελκυστήρες 01-Μαρ-18 2,22.000 $ 10 20,22.000 $
Α.3 Σύστημα αποχέτευσης 15-Απρ-18 3.00.000 $ 15 45,00.000 $
Α.4 Σύστημα πυρασφάλειας 31 Μαΐου-18 1,60,750 $ 2 3,21,500 $
Α.5 Σύστημα συναγερμού έκτακτης ανάγκης 31-Ιουλ-18 11,00,367 $ 2 22,00,734 $
A.6 Άλλος άλλος εξοπλισμός 31-Αυγ-18 53,00.000 $ 1 53,00.000 $
A.8 Γεννήτριες και μετασχηματιστές 31-Δεκ-18 2,65,700 $ 7 18,59,900 $
A.9 Σύστημα τηλεπικοινωνιών 15-Ιαν-18 8,18,550 $ 8 65,48,400 $
Α.10 Σύστημα επεξεργασμένου νερού 01-Μάιος-18 5,90,000 $ 12 70,80.000 $
Σύνολο 305,30,534 $

Από τα παραπάνω, το ακόλουθο είναι η πραγματική παράδοση κατά το οικονομικό έτος Ιαν 2017 έως Δεκ 2017:

Αρ. Αρ. Λεπτομέρειες Ποσό ανά μονάδα Παράδοση μονάδων Συνολικό ποσό
Α'1 Σύστημα καθαρισμού αέρα 1,00,000 $ 2 2.00.000 $
Α2 Ανελκυστήρες 2,22.000 $ 3 6,66.000 $
Α.3 Σύστημα αποχέτευσης 3.00.000 $ 3 9,00.000 $
Α.4 Σύστημα πυρασφάλειας 1,60,750 $ 1 1,60,750 $
Α.5 Σύστημα συναγερμού έκτακτης ανάγκης 11,00,367 $ - -
A.6 Άλλος άλλος εξοπλισμός 53,00.000 $ - -
A.8 Γεννήτριες και μετασχηματιστές 2,65,700 $ 4 10,62,800 $
A.9 Σύστημα τηλεπικοινωνιών 8,18,550 $ 2 16,37,100 $
Α.10 Σύστημα επεξεργασμένου νερού 5,90,000 $ - 2.00.000 $
Σύνολο 46,26,650 $

Σύμφωνα με τη μέθοδο μονάδων παράδοσης του ποσοστού ολοκλήρωσης, η εταιρεία μπορεί να αναγνωρίσει 46,26,650 $ ως έσοδα κατά τη δεδομένη οικονομική χρήση.

Προαπαιτούμενα για το ποσοστό ποσοστού ολοκλήρωσης

Μία από τις βασικές αρχές του συντηρητισμού της λογιστικής είναι η σύνεση. Αυτή η λογιστική αρχή απαιτεί ότι πρέπει να επιδεικνύεται κάποιος βαθμός προσοχής κατά την καταγραφή των εσόδων στα λογιστικά βιβλία.

Λαμβάνοντας υπόψη αυτήν την αρχή, η χρήση μιας μεθόδου ποσοστού ολοκλήρωσης θα πρέπει να χρησιμοποιείται για την κράτηση εσόδων στα βιβλία λογαριασμών μόνο όταν μπορούν να διασφαλιστούν τα ακόλουθα σχετικά με τη σύμβαση:

  1. Οι συλλογές σχετικά με τη σύμβαση είναι εξασφαλισμένες. Για να διασφαλιστεί αυτό, οι εταιρείες ζητούν τραπεζικές εγγυήσεις, εγγυήσεις απόδοσης από τον οφειλέτη. Μπορούν επίσης να ελέγξουν την πιστοληπτική ικανότητα της εταιρείας προτού συνάψουν σύμβαση μαζί τους.
  2. Η εταιρεία μπορεί να καθορίσει δίκαια την πρόοδο των εργασιών που έχουν πραγματοποιηθεί στη σύμβαση. Είναι σημαντικό γιατί τα έσοδα σχετίζονται άμεσα με την πρόοδο. Εάν η ίδια η πρόοδος είναι εσφαλμένη, τα έσοδα που παρουσιάζονται στις οικονομικές καταστάσεις θα είναι λανθασμένα. Υπάρχουν πιθανότητες δόλιων δραστηριοτήτων εάν αυτό το μέρος δεν ελεγχθεί σωστά από την ανώτατη διοίκηση.
  3. Και τα δύο συμβαλλόμενα μέρη πρέπει να είναι σε κατάσταση εκπλήρωσης των συμβατικών υποχρεώσεων. Ο ανάδοχος (εταιρεία που αναγνωρίζει τα έσοδα) θα πρέπει να βρίσκεται σε κατάσταση ολοκλήρωσης του έργου. Ο αντισυμβαλλόμενος (μια εταιρεία που θέλει να γίνει η εργασία) δεν πρέπει μόνο να είναι σε θέση να πληρώσει αλλά και να μπορεί να αναλάβει την πλήρη ευθύνη του έργου μόλις ολοκληρωθεί η εργασία και ο κίνδυνος μεταβιβάζεται σε αυτούς.

Συμμετοχές περιοδικών για τη μέθοδο ολοκλήρωσης ποσοστού

Τα έσοδα που αναγνωρίζονται βάσει αυτού δεν χρεώνονται στον πελάτη. Η αναγνώριση εσόδων, σε αυτήν την περίπτωση, πρέπει να δρομολογηθεί σε διαφορετικό λογαριασμό - "Απαιτήσεις συμβατικών χρεώσεων"

Παράδειγμα 1 (Συνέχεια):

Οι εταιρικοί δρόμοι και γέφυρες θα περάσουν τις ακόλουθες εγγραφές περιοδικών στα βιβλία λογαριασμών της για έσοδα που αναγνωρίζονται βάσει της μεθόδου ποσοστού ολοκλήρωσης:

Έτος 1

Προς μη χρεωστέες απαιτήσεις σύμβασης A / c 1,20,000 $
Με έσοδα από συμβόλαια που κερδίζονται A / c 1,20,000 $

Έτος 2

Προς μη χρεωστέες απαιτήσεις σύμβασης A / c 3.20.000 $
Με έσοδα από συμβόλαια που κερδίζονται A / c 3.30.000 $

Έτος 3

Προς μη χρεωστέες απαιτήσεις σύμβασης A / c 2.70.000 $
Με έσοδα από συμβόλαια που κερδίζονται A / c 2.70.000 $

Έτος 4

Προς μη χρεωστέες απαιτήσεις σύμβασης A / c 5,10.000 $
Με έσοδα από συμβόλαια που κερδίζονται A / c 5,10.000 $
Σε λογαριασμούς εισπρακτέους A / c 12,00.000 $
Με Απαιτούμενα Συμβόλαια Απαιτήσεις A / c 12,00.000 $

Στο τέλος της σύμβασης, η εταιρεία θα συγκεντρώσει ένα τιμολόγιο και θα μπορεί στη συνέχεια να μεταφέρει το μη τιμολογημένο συμβόλαιο εισπρακτέο A / c σε λογαριασμούς εισπρακτέους A / c Μέχρι τότε, το μη χρεωμένο συμβόλαιο εισπρακτέο A / c θα εμφανίζεται ως ένα περιουσιακό στοιχείο στον ισολογισμό.

Εάν ληφθεί προκαταβολή για τη σύμβαση, η ακόλουθη εγγραφή μπορεί να περάσει στα βιβλία:

Τράπεζα A / c 2.00.000 $
Η προκαταβολή έλαβε A / c 2.00.000 $

Μπορεί να μειωθεί από το μη τιμολογημένο συμβόλαιο εισπρακτέο A / c κατά την προετοιμασία του ισολογισμού.

συμπέρασμα

Η μέθοδος ποσοστού ολοκλήρωσης χρησιμοποιείται από τις επιχειρηματικές οντότητες των οποίων η επιχείρηση δέχεται μακροπρόθεσμα έργα όπου πραγματοποιούν κράτηση για τα έσοδα και τα έξοδα που σχετίζονται με το συγκεκριμένο έργο σε περισσότερες από μία λογιστικές χρήσεις, λαμβάνοντας το ποσοστό του έργου που ολοκληρώθηκε ως κριτήριο ή βάση για την αναγνώριση έσοδα και κράτηση εξόδων.