seychellesartprojects.org

Τι είναι το Push Down Accounting;

Push down λογιστική είναι η μέθοδος με την οποία η λογιστική βάση του αποκτώντος όσον αφορά τα περιουσιακά στοιχεία και τις υποχρεώσεις που αναλήφθηκαν, ωθείται στα βιβλία του αποκτώμενου. Τα βιβλία του αποκτώμενου προσαρμόζονται επίσης ώστε να αντικατοπτρίζουν την αξία των περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων που λαμβάνονται υπόψη στις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις του αγοραστή, δηλαδή η λογιστική αξία των περιουσιακών στοιχείων και των υποχρεώσεων του αποκτώμενου θα προσαρμόζονταν στις εύλογες αξίες τους, όπως έλαβε υπόψη ο αγοραστής.

Το ASU 2014-17 παρέχει οδηγίες για την εφαρμογή της λογιστικής pushdown.

Πότε να εφαρμόσετε Pushdown Accounting;

Ο αποκτώμενος μπορεί να επιλέξει να υποβάλει αίτηση για μείωση της λογιστικής όποτε η οντότητα αποκτήσει τον έλεγχο της. Σύμφωνα με τις οδηγίες στο ASC 810 Consolidation, μια οντότητα λέγεται ότι έχει αποκτήσει έλεγχο όταν αυτή

• αποκτά άμεσα ή έμμεσα περισσότερο από το 50% των δικαιωμάτων ψήφου (μοντέλο ενδιαφέροντος ψήφου),
• γίνεται ο κύριος δικαιούχος μιας οντότητας μεταβλητού ενδιαφέροντος (μοντέλο μεταβλητού ενδιαφέροντος), ή
• Ένας άλλος έλεγχος μεταφέρεται μέσω συμβατικής ρύθμισης κ.λπ.

Τέτοια γεγονότα όπου μια άλλη οντότητα αποκτά τον έλεγχο του αποκτώμενου αναφέρονται ως «γεγονότα αλλαγής ελέγχου» στην ASU 2014-17.

• Η επιλογή για εφαρμογή προς τα κάτω λογιστικής δεν ισχύει για καταστάσεις όπου ο αποκτών δεν αποκτά «έλεγχο» του αποκτώμενου εντός των παραμέτρων ελέγχου όπως ορίζονται στο ASC 810, ως αποτέλεσμα των οποίων η συναλλαγή θα ήταν εκτός του πεδίου εφαρμογής του ASC 805 επίσης.
• Για παράδειγμα, η λογιστική απόκτησης και, κατά συνέπεια, η λογιστική απόσυρσης προς τα κάτω δεν θα ισχύει σε περίπτωση απόκτησης περιουσιακών στοιχείων ή ομάδας περιουσιακών στοιχείων που δεν αποτελούν επιχείρηση, σε περίπτωση σύστασης κοινοπραξιών κ.λπ.
• Ωστόσο, για να είναι σε θέση ένας αποκτώμενος να υποβάλει αίτηση για μείωση της λογιστικής, δεν αποτελεί προϋπόθεση ότι ο αποκτών θα πρέπει να εφαρμόζει λογιστική απόκτησης. Για παράδειγμα, σε περίπτωση που μια εταιρεία επενδύσεων αποκτήσει τον έλεγχο του αποκτώμενου, η εταιρεία επενδύσεων ενδέχεται να μην απαιτείται να εφαρμόσει λογιστική απόκτησης σύμφωνα με το ASC 805, ωστόσο ο αποκτώμενος μπορεί να επιλέξει να υποβάλει αίτηση για μείωση της λογιστικής, εφόσον υπάρχει αλλαγή υπάρχει συμβάν.
• Οποιαδήποτε θυγατρική του αποκτώμενου (δηλ. Θυγατρική θυγατρική) που ενοποιείται από τον αποκτώντα στις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις του, μπορεί να επιλέξει να υποβάλει αίτηση για μείωση των λογιστικών λογαριασμών στις ξεχωριστές οικονομικές καταστάσεις, ανεξάρτητα από το αν ο αποκτών επιλέγει να εφαρμόσει το ίδιο.

Επιλογή για εφαρμογή Push Down Accounting

Μια οικονομική οντότητα έχει την επιλογή να υποβάλει αίτηση για μείωση της λογιστικής κάθε φορά που συμβαίνει ένα γεγονός αλλαγής ελέγχου Για παράδειγμα, η οντότητα Α αποκτήθηκε από την οντότητα Β τον Ιανουάριο 20 × 7. Η οντότητα Α αποκτήθηκε περαιτέρω από την οντότητα C τον Ιανουάριο 20 × 8. Οι ακόλουθες επιλογές είναι διαθέσιμες στο Entity A.

• Επομένως, κάθε συμβάν αλλαγής-ελέγχου ελέγχει μια νέα ευκαιρία για τον αποκτώμενο να επιλέξει να εφαρμόσει ή να μην υποβάλει αίτηση για μείωση λογιστικής. Ωστόσο, όταν μια οικονομική οντότητα επιλέξει να υποβάλει αίτηση για μείωση της λογιστικής σε ένα συγκεκριμένο συμβάν αλλαγής-ελέγχου, η απόφαση δεν μπορεί να ανακληθεί.
• Ένας αποκτώμενος που δεν εφαρμόζει λογιστική pushdown πριν από την έκδοση των οικονομικών καταστάσεων ή είναι διαθέσιμος να εκδοθεί μπορεί να εφαρμόσει το ίδιο σε μεταγενέστερη περίοδο θεωρώντας το ως αλλαγή στη λογιστική αρχή. Αυτό σημαίνει ότι ο αποκτώμενος θα πρέπει να εφαρμόσει αναδρομικά τη λογιστική pushdown από την ημερομηνία της απόκτησης εάν πιστεύει ότι η λογιστική pushdown θα ήταν μια πιο σχετική μέθοδος λογιστικής.
• Όλες οι γνωστοποιήσεις που πρέπει να γίνουν σε περίπτωση αλλαγής της λογιστικής αρχής πρέπει επίσης να γίνουν.

Μέτρηση στοιχείων στο πλαίσιο Push Down Accounting

• Εάν μια οικονομική οντότητα επιλέξει να εφαρμόσει λογιστική pushdown, οι ξεχωριστές οικονομικές καταστάσεις του αποκτώμενου πρέπει να προσαρμοστούν ώστε να αντικατοπτρίζουν τη νέα βάση λογιστικής που υιοθέτησε ο αποκτών για να μετρήσει τα αναγνωρίσιμα περιουσιακά στοιχεία που αποκτήθηκαν και τις υποχρεώσεις που αναλήφθηκαν.
• Σε περίπτωση που ο αποκτών δεν υποχρεούται να ακολουθήσει τη λογιστική απόκτησης, ο αποκτών θα πρέπει να προσαρμόσει τα βιβλία του ώστε να αντικατοπτρίζει τα ποσά στα οποία ο αποκτών θα είχε αναγνωρίσει τα περιουσιακά στοιχεία που αποκτήθηκαν και τις υποχρεώσεις που είχε αναλάβει, εάν είχε εφαρμόσει τη λογιστική απόκτησης.
• Δεδομένου ότι στη λογιστική pushdown, ο αποκτώμενος θεωρείται νέα οντότητα αναφοράς για λογιστικούς σκοπούς, τα διατηρούμενα κέρδη του αποκτώμενου απαλείφονται. Το ποσό της προσαρμογής για να φέρει τη λογιστική αξία του αποκτώμενου στην εύλογη αξία αναγνωρίζεται στο πρόσθετο καταβεβλημένο κεφάλαιο του αποκτώμενου.

# 1 - Καλή θέληση

• Η υπεραξία που προκύπτει από την εφαρμογή του ASC 805 στις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις του αγοραστή θα αναγνωρίζεται στις ξεχωριστές οικονομικές καταστάσεις του αποκτώμενου υπό λογιστική pushdown.
• Ο αποκτών υποχρεούται να εκχωρήσει την υπεραξία που αναγνωρίζει διαφορετικές μονάδες αναφοράς που επωφελούνται από τις συνέργειες της απόκτησης.
• Ως αποτέλεσμα, η υπεραξία που ανατέθηκε στον αποκτώμενο στις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις του αγοραστή ενδέχεται να μην αντιστοιχεί στο ποσό της υπεραξίας που ωθείται στις αυτόνομες οικονομικές καταστάσεις του αγοραστή.
• Η λογιστική Pushdown μόλις εκλεγεί για ένα συμβάν αλλαγής ελέγχου πρέπει να εφαρμοστεί σε όλα τα στοιχεία των περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων που αναγνωρίζονται από τον αποκτώντα ως μέρος της συναλλαγής. Δεν επιτρέπεται μερική εφαρμογή λογιστικής pushdown

# 2 - Παράδειγμα

Η οντότητα Β αποκτά την οντότητα Α σε μια συναλλαγή που έχει ως αποτέλεσμα την υπεραξία των 100 εκατομμυρίων δολαρίων σύμφωνα με το ASC 805. Η οντότητα Β εκτιμά το σχετικό όφελος των διαφορετικών μονάδων αναφοράς από τις συνέργειες της εξαγοράς και κατανέμει την υπεραξία ως εξής:

1. Μονάδα αναφοράς # 1 - 25 εκατομμύρια δολάρια
2. Μονάδα αναφοράς # 2 - 10 εκατομμύρια δολάρια
3. Μονάδα αναφοράς # 3 - 65 $ (αφορά την οντότητα Α)

Ως εκ τούτου, η οντότητα Β εκχωρήθηκε υπεραξία 65 $ στην οντότητα Α στις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις της. Ωστόσο, η οντότητα Α απαιτείται να αναγνωρίσει ολόκληρο το ποσό της υπεραξίας των 100 εκατομμυρίων δολαρίων στις ξεχωριστές οικονομικές καταστάσεις της, ενώ εφαρμόζει λογιστική pushdown

# 3 - Κέρδος στην αγορά ευκαιρίας

Σε περίπτωση που η εφαρμογή του ASC 805 έχει ως αποτέλεσμα κέρδος από αγορά ευκαιρίας να αναγνωρίζεται στα βιβλία του αποκτώντα, ο αποκτών δεν θα πρέπει να καταγράφει το ίδιο στις ξεχωριστές οικονομικές του καταστάσεις. Αντ 'αυτού, το ποσό του κέρδους αγοράς ευκαιρίας προσαρμόζεται έναντι του πρόσθετου καταβεβλημένου κεφαλαίου του αποκτώμενου.

# 4 - Κόστος συναλλαγής

Τα έξοδα συναλλαγής που πραγματοποίησε ο αποκτών για την πραγματοποίηση της απόκτησης δεν ωθούνται στον αποκτώμενο.

# 5 - Υποχρεώσεις που σχετίζονται με την απόκτηση

Κάθε ευθύνη που αναλαμβάνεται και αναγνωρίζεται από τον αποκτώντα κατά τη διαδικασία πραγματοποίησης της απόκτησης πρέπει να αναγνωρίζεται από τον αποκτώμενο μόνο εάν ο αποκτών έχει υποχρέωση να διακανονίσει την υποχρέωση ή υποχρεούται από κοινού και εις ολόκληρον να διακανονίσει την υποχρέωση μαζί με τον αγοραστή.     

# 6 - Γνωστοποιήσεις

Δεδομένου ότι τα λογιστικά pushdown καταλήγουν στην υιοθέτηση μιας νέας λογιστικής βάσης, ο αποκτώμενος απαιτείται να παρουσιάσει ξεχωριστά τα οικονομικά αποτελέσματα και τις καταστάσεις που αφορούν την περίοδο πριν από την απόκτηση και την περίοδο μετά την απόκτηση, διαχωρισμένες με μια κάθετη μαύρη γραμμή.

Ο αποκτώμενος θα πρέπει επίσης να γνωστοποιήσει τη βάση για την εφαρμογή λογιστικής pushdown και άλλων σχετικών πληροφοριών, ώστε να επιτρέψει στους χρήστες των οικονομικών καταστάσεων να αξιολογήσουν την επίδραση της εφαρμογής λογιστικής pushdown στις ξεχωριστές οικονομικές καταστάσεις του αποκτώντος. Μερικές από τις σχετικές πληροφορίες που πρέπει να αποκαλυφθούν περιλαμβάνουν:

• Όνομα και περιγραφή του αγοραστή,
• Περιγραφή του τρόπου με τον οποίο ο αποκτών αποκτά τον έλεγχο του αποκτώμενου
• Ημερομηνία Απόκτησης
• Η εύλογη αξία της ημερομηνίας απόκτησης του ανταλλάγματος που μεταβιβάστηκε από τον αποκτώντα
• Ποσά που αναγνωρίζονται από τον αποκτώμενο για κάθε σημαντική κατηγορία περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων ως αποτέλεσμα της εφαρμογής λογιστικής pushdown, από την ημερομηνία απόκτησης
• Ποιοτική περιγραφή των παραγόντων που συμβάλλουν στην καλή θέληση, συμπεριλαμβανομένων των αναμενόμενων συνεργιών, των άυλων περιουσιακών στοιχείων που δεν πληρούν τις προϋποθέσεις αναγνώρισης και άλλων παραγόντων. Σε περίπτωση κέρδους αγοράς ευκαιρίας, ο αποκτώμενος θα πρέπει να γνωστοποιήσει τον λόγο για τον οποίο η συναλλαγή είχε ως αποτέλεσμα και πάλι και το ποσό κέρδους που αναγνωρίστηκε στο πρόσθετο καταβεβλημένο κεφάλαιο του αποκτώμενου
• Πληροφορίες που είναι σχετικές με τους χρήστες των οικονομικών καταστάσεων για την αξιολόγηση των οικονομικών επιπτώσεων των προσαρμογών που έγιναν στο πλαίσιο της λογιστικής pushdown.

Παράδειγμα λογιστικής Push Down

Το Entity B απέκτησε 100% μερίδιο στην οντότητα A για $ 800 εκατομμύρια. Η οντότητα Α επιλέγει να εφαρμόσει λογιστική pushdown στις ξεχωριστές οικονομικές της καταστάσεις. Η εύλογη αξία των αναγνωρίσιμων περιουσιακών στοιχείων της οντότητας Α που αποκτήθηκαν ήταν στο ποσό των 800 εκατομμυρίων δολαρίων και η εύλογη αξία των υποχρεώσεων που αναλήφθηκε ήταν 150 εκατομμύρια δολάρια κατά την ημερομηνία της απόκτησης. Η λογιστική αξία των αναγνωρίσιμων περιουσιακών στοιχείων της Οντότητας Α κατά την ημερομηνία της απόκτησης είναι 700 $ και η υποτιθέμενη υποχρέωση είναι 100 εκατομμύρια $. Το κοινό απόθεμα της οντότητας Α κατά την ημερομηνία της εξαγοράς ήταν 100 εκατομμύρια δολάρια, το επιπλέον καταβεβλημένο κεφάλαιο ήταν 200 εκατομμύρια δολάρια και τα κέρδη που διατηρήθηκαν ήταν 300 εκατομμύρια δολάρια.

Λύση:

Υπεραξία στη συναλλαγή = Ανταλλαγή που καταβλήθηκε (-) Εύλογη αξία αναγνωρίσιμων καθαρών περιουσιακών στοιχείων που εξαγοράστηκαν

• = 800 εκατ. $ - 650 $
• = 150 εκατ. $

Η έκταση της προσαρμογής που πρέπει να γίνει υπολογίζεται ως εξής:

Η οντότητα Α καταγράφει την ακόλουθη καταχώριση ως μέρος των λογιστικών προσαρμογών προς τα κάτω:

Οι οικονομικές καταστάσεις της οντότητας Α εμφανίζονται ως εξής:

Πλεονεκτήματα της λογιστικής Push Down

• Η λογιστική μείωση προς τα κάτω εξαλείφει την αναντιστοιχία στις λογιστικές αξίες της λογιστικής αξίας των περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων του αποκτώμενου και τα αρχεία του αγοραστή που διατηρούνται για ενοποίηση. Κατά συνέπεια, εξαλείφει τις καταχωρήσεις προσαρμογής σε αυτό το βαθμό κατά τη σύνταξη των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων.
• Η δυσκολία είναι η διατήρηση διαφορετικών τιμών και η βάση της λογιστικής στα βιβλία του αποκτώμενου και του αποκτώντα αυξάνεται όταν υπάρχουν πολλαπλά γεγονότα αλλαγής-ελέγχου με πολλούς αποκτών να αποκτούν έλεγχο στα διάφορα χρονικά διαστήματα.

Μειονεκτήματα της λογιστικής Push Down

Στην περίπτωση ενός αποκτώμενου με σημαντικό μη ελεγκτικό ενδιαφέρον, επηρεάζεται η συνάφεια των οικονομικών καταστάσεων που καταρτίζονται βάσει λογιστικής pushdown στους χρήστες των οικονομικών καταστάσεων.

συμπέρασμα

• Το ASU 2014-17 δίνει στον αποκτώμενο την ευελιξία να επιλέξει να υποβάλει αίτηση για μείωση λογιστικών λογαριασμών στις ξεχωριστές οικονομικές καταστάσεις του για κάθε συμβάν αλλαγής-ελέγχου.
• Η επιλογή που παρέχεται στις ενοποιημένες θυγατρικές του αποκτώμενου για να επιλέξουν μια λογιστική push-down προβλέπει την υιοθέτηση μιας πιο σχετικής λογιστικής βάσης.
• Η μείωση της λογιστικής επιτρέπει μια πιο συνεπή βάση λογιστικής μεταξύ των βιβλίων του αγοραστή και του αποκτώμενου, διευκολύνοντας τη διαδικασία ενοποίησης σε αυτό το βαθμό.