Απομείωση καλής θέλησης (Ορισμός, παραδείγματα) | Πώς να δοκιμάσετε;

Τι είναι η απομείωση καλής θέλησης;

Απομείωση της υπεραξίας είναι μια αφαίρεση από τα κέρδη που οι εταιρείες καταγράφουν στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων τους αφού διαπιστώσουν ότι το αποκτηθέν περιουσιακό στοιχείο που σχετίζεται με την υπεραξία δεν έχει αποδώσει οικονομικά όπως αναμενόταν κατά την απόκτησή του.

Το US GAAP απαιτεί έναν έλεγχο απομείωσης της υπεραξίας, στον οποίο η υπεραξία του ισολογισμού πρέπει να αποτιμάται τουλάχιστον μία φορά ετησίως, για να ελέγχει αν η αξία του ισολογισμού είναι μεγαλύτερη από την αγοραία αξία και εάν υπάρχει οποιαδήποτε προκύπτουσα απομείωση. Θα πρέπει να διαγραφεί ως έξοδα απομείωσης στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων.

Η απομείωση υπεραξίας έγινε πρωτοσέλιδο το 2002, καθώς οι εταιρείες αποκάλυψαν τεράστιες διαγραφές υπεραξίας με την υιοθέτηση νέων λογιστικών κανόνων (η AOL ανέφερε 54 δισεκατομμύρια δολάρια και η McDonald's ανέφερε 99 εκατομμύρια δολάρια) για να ταξινομήσουν την εσφαλμένη κατανομή των περιουσιακών στοιχείων που πραγματοποιήθηκαν κατά τη στιγμή της φούσκας dot com μεταξύ 1995 και 2000 Πιο πρόσφατα (2019), η Kraft κατέγραψε χρεώσεις απομείωσης ύψους 15,4 δισεκατομμυρίων δολαρίων στη λογιστική αξία της υπεραξίας.

Φόρμουλα απομείωσης καλής θέλησης

Απομείωση υπεραξίας = Καταγεγραμμένη αξία (Αξία κατά τη στιγμή της απόκτησης) - Τρέχουσα αξία εύλογης αγοράς

Κοινές μέθοδοι δοκιμής απομείωσης καλής θέλησης

Η υπεραξία μπορεί να επηρεαστεί από γεγονότα όπως η επιδείνωση της οικονομικής κατάστασης, η αλλαγή των κυβερνητικών πολιτικών ή των κανονιστικών κανόνων, ο ανταγωνισμός στην αγορά κ.λπ. Αυτά τα γεγονότα έχουν άμεσο αντίκτυπο στην επιχείρηση και ως εκ τούτου μπορούν να επηρεάσουν την υπεραξία. Η ανάγκη για τη δοκιμή απομείωσης της υπεραξίας είναι όταν τέτοια γεγονότα επηρεάζουν την υπεραξία.

Οι δύο κοινές μέθοδοι είναι οι παρακάτω:

  • # 1 - Προσέγγιση εισοδήματος - Οι εκτιμώμενες μελλοντικές ταμειακές ροές προεξοφλούνται σε μία τρέχουσα αξία.
  • # 2 - Προσέγγιση αγοράς - Εξέταση των περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων των εταιρειών που ανήκουν στον ίδιο κλάδο.

Βήματα για δοκιμή απομείωσης καλής θέλησης

Ο έλεγχος απομείωσης της καλής θέλησης είναι μια διαδικασία πολλαπλών βημάτων. Απαιτεί αξιολόγηση της τρέχουσας κατάστασης, προσδιορισμό της απομείωσης και υπολογισμό της απομείωσης. Εξηγείται περαιτέρω παρακάτω:

1. Αξιολόγηση της τρέχουσας κατάστασης

Η τρέχουσα κατάσταση της εξαγορασμένης επιχείρησης πρέπει να αξιολογηθεί για να κατανοηθεί εάν απαιτείται έλεγχος απομείωσης. Όπως αναφέρθηκε παραπάνω, γεγονότα όπως αλλαγή στις κυβερνητικές πολιτικές, αλλαγή στη διαχείριση ή πτώση της τιμής της μετοχής, πιθανή πτώχευση θα προκαλούσε επιδείνωση της οικονομικής κατάστασης. Απαιτείται από μια εταιρεία να εκτιμήσει την εύλογη αξία της εταιρείας ή της μονάδας αναφοράς κατά το πρώτο εξάμηνο μιας χρήσης ως προς το εάν πρέπει να καταγραφεί προσαρμογή για απομείωση.

2. Προσδιορισμός της απομείωσης

Η τρέχουσα εύλογη αξία της μονάδας αναφοράς πρέπει να συγκριθεί με τη λογιστική αξία. Η λογιστική αξία της μονάδας αναφοράς πρέπει να περιλαμβάνει υπεραξία και τυχόν μη αναγνωρισμένα άυλα περιουσιακά στοιχεία. Δεν υπάρχει απομείωση υπεραξίας εάν η τρέχουσα εύλογη αξία της μονάδας αναφοράς είναι μεγαλύτερη από τη λογιστική αξία και δεν χρειάζεται να πραγματοποιήσετε το επόμενο βήμα. Εάν η λογιστική αξία είναι μεγαλύτερη από την τρέχουσα εύλογη αξία της μονάδας αναφοράς, τότε η απομείωση πρέπει να υπολογιστεί.

3. Υπολογισμός της απομείωσης

Συγκρίνοντας την τρέχουσα εύλογη αξία της μονάδας αναφοράς με τη λογιστική αξία, εάν η λογιστική αξία είναι μεγαλύτερη, αυτή θα ήταν η απομείωση που πρέπει να υπολογιστεί. Η μέγιστη αξία απομείωσης θα είναι η λογιστική αξία, καθώς δεν μπορεί να υπερβαίνει αυτήν την αξία.

Παραδείγματα δοκιμής απομείωσης καλής θέλησης

Παράδειγμα 1

Ένα απλό παράδειγμα θα ήταν να αγοράσετε ένα vintage ποδήλατο. Το αγοράζετε διαβάζοντας όλες τις κριτικές στο Διαδίκτυο σχετικά με τη μάρκα και το μοντέλο και είστε πεπεισμένοι ότι θα το αγοράσετε με τιμή υψηλότερο από την πραγματική του αξία λόγω της δημοτικότητάς του στις μάζες. Μετά από ένα χρόνο περίπου, συνειδητοποιείτε ότι το κόστος που απαιτείται για τη συντήρηση της μοτοσυκλέτας είναι πολύ περισσότερο από αυτό που ξοδεύετε στο καύσιμο. Τότε συνειδητοποιείτε ότι η μοτοσυκλέτα δεν λειτουργεί σύμφωνα με την προσδοκία που είχε καθοριστεί κατά τη στιγμή της αγοράς.

Ομοίως, οι εταιρείες υποχρεούνται να διενεργούν τεστ απομείωσης ετησίως σε σχέση με την καλή θέληση μιας εξαγορασμένης εταιρείας.

Παράδειγμα 2

Η XYZ Inc. αποκτά τα περιουσιακά στοιχεία της ABC Inc. για 15 εκατομμύρια δολάρια. Τα περιουσιακά του στοιχεία αποτιμήθηκαν στα 10 εκατομμύρια $ και η υπεραξία των 5 εκατομμυρίων δολαρίων καταγράφηκε στον ισολογισμό της. Ένα χρόνο αργότερα, η XYZ Inc. αξιολογεί και ελέγχει τα περιουσιακά στοιχεία της για απομείωση και καταλήγει στο συμπέρασμα ότι τα έσοδα της ABC Inc. μειώθηκαν σημαντικά. Λόγω αυτού, η τρέχουσα αξία των περιουσιακών στοιχείων της εταιρείας ABC Inc. έχει μειωθεί από 10 εκατομμύρια $ σε 7 εκατομμύρια $, με αποτέλεσμα την απομείωση των περιουσιακών στοιχείων των 3 εκατομμυρίων $. Τελικά, η αξία του περιουσιακού στοιχείου της υπεραξίας μειώνεται από 5 εκατομμύρια σε 2 εκατομμύρια $.

Ας δούμε πώς καταγράφεται η επίδραση απομείωσης στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων, στον ισολογισμό και στην κατάσταση ταμειακών ροών.

Ισολογισμός

Η υπεραξία μειώνεται από 5 εκατομμύρια σε 2 εκατομμύρια $.

Κατάσταση εσόδων

Καταγράφεται μια επιβάρυνση απομείωσης ύψους 3 εκατομμυρίων δολαρίων, η οποία αντικατοπτρίζει τη μείωση των καθαρών κερδών κατά 3 εκατομμύρια δολάρια.

Κατάσταση Ταμειακών Ροών

Στην κατάσταση ταμειακών ροών περιλαμβάνονται έξοδα που μειώνουν το φορολογητέο εισόδημα Η επιβάρυνση απομείωσης είναι μη μετρητά έξοδα που δεν εκπίπτουν από φόρο και επομένως δεν επηρεάζουν την κατάσταση ταμειακών ροών.

Σημαντικά σημεία που πρέπει να σημειώσετε

  • Τα περιουσιακά στοιχεία πρέπει να υποβληθούν σε διεξοδική αξιολόγηση για να προσδιοριστεί η εύλογη αξία της αγοράς πριν από τον έλεγχο απομείωσης.
  • Εάν η αξιολόγηση εντοπίσει απομείωση, η επιβάρυνση απομείωσης θα πρέπει να διαγραφεί εξ ολοκλήρου ως ζημία στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων.
  • Η διαφορά μεταξύ της καταγεγραμμένης αξίας (ιστορική αξία) και της τρέχουσας εύλογης αξίας αγοράς πρέπει να καταγράφεται ως ζημιά στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων. Η απομείωση δεν μπορεί να καταγραφεί ως αρνητική τιμή.

συμπέρασμα

  • Το τεστ απομείωσης της υπεραξίας είναι μια ετήσια άσκηση που πρέπει να εκτελέσουν οι εταιρείες για την εξάλειψη της άχρηστης καλής θέλησης.
  • Προκαλείται τόσο από εσωτερικούς όσο και από εξωτερικούς παράγοντες όπως η αλλαγή στη διαχείριση, η μείωση της τιμής της μετοχής, η κανονιστική αλλαγή κ.λπ.