Λογιστική λειτουργικής μίσθωσης | Παραδείγματα Συμμετοχών Οδηγού & Εφημερίδας από τον Εκμισθωτή

Η Λειτουργική Λογιστική Μίσθωσης μπορεί να γίνει λαμβάνοντας υπόψη ότι το ακίνητο ανήκει στον εκμισθωτή και χρησιμοποιείται μόνο από τον μισθωτή για καθορισμένο χρονικό διάστημα λόγω του οποίου ο μισθωτής καταγράφει τις πληρωμές ενοικίασης ως έξοδο στα βιβλία λογαριασμών ενώ ο εκμισθωτής καταγράφει το ακίνητο ως περιουσιακό στοιχείο και το υποτιμά κατά τη διάρκεια της ωφέλιμης ζωής του.

Τι είναι η λογιστική λειτουργικής μίσθωσης;

Ο όρος «Λογιστική λειτουργικής μίσθωσης» αναφέρεται στη λογιστική μεθοδολογία που χρησιμοποιείται για τη σύμβαση μίσθωσης όπου ο εκμισθωτής διατηρεί την κυριότητα του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου, ενώ ο μισθωτής χρησιμοποιεί το περιουσιακό στοιχείο για μια συμφωνημένη χρονική περίοδο, η οποία είναι γνωστή ως όρος μίσθωσης. Όταν οι πληρωμές μισθωμάτων καθίστανται πληρωτέες, ο μισθωτής αναγνωρίζει κάθε πληρωμή ως έξοδο στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων.

Οικονομική κατάσταση Επιπτώσεις της Λειτουργικής Μίσθωσης

Επιπτώσεις στον ισολογισμό

Δεν υπάρχει επίδραση στον Ισολογισμό του Εκμισθωτή 

Επίδραση στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων

Οι μισθώσεις θα αντιμετωπίζονται ως Έξοδα στην Κατάσταση Εισοδήματος.

Επίδραση στις ταμειακές ροές

  • Η συνολική πληρωμή μίσθωσης μειώνει τις ταμειακές ροές από τις εργασίες
  • Οι λειτουργικές μισθώσεις δεν επηρεάζουν τις υποχρεώσεις του μισθωτή και ως εκ τούτου αναφέρονται ως χρηματοδότηση εκτός ισολογισμού
  • Απαιτείται γνωστοποίηση υποσημειώσεων για την πληρωμή μίσθωσης για καθένα από τα επόμενα πέντε χρόνια

Παραδείγματα Λογιστικής Λειτουργικής Μίσθωσης από τον Εκμισθωτή

Παράδειγμα # 1

Ας πάρουμε το παράδειγμα μιας εταιρείας που έχει συνάψει συμφωνία λειτουργικής μίσθωσης για ένα περιουσιακό στοιχείο και έχει συμφωνήσει με μια πληρωμή ενοικίασης 12.000 $ για μια περίοδο δώδεκα μηνών. Εμφάνιση της καταχώρησης ημερολογίου για τη συναλλαγή λειτουργικής μίσθωσης.

Δεδομένου ότι είναι λογιστική λειτουργικής μίσθωσης, η εταιρεία θα κάνει κράτηση των μισθώσεων μίσθωσης ομοιόμορφα τους επόμενους δώδεκα μήνες, που είναι ο όρος μίσθωσης. Τα μηνιαία έξοδα ενοικίασης υπολογίζονται ως εξής,

Έξοδα ενοικίασης ανά μήνα = Συνολική μίσθωση μίσθωσης / Αριθμός μηνών

= 12.000 $ / 12

= 1.000 $

Τώρα, ας ρίξουμε μια ματιά στην καταχώρηση ημερολογίου για την καταγραφή της συναλλαγής μίσθωσης λειτουργικής μίσθωσης για κάθε μήνα,

Παράδειγμα # 2

Ας πάρουμε το παράδειγμα μιας εταιρείας με την επωνυμία ABC Ltd που πρόσφατα συνήψε σύμβαση μίσθωσης με μια εταιρεία με την επωνυμία XYZ Ltd για κάποιο εξειδικευμένο εξοπλισμό πληροφορικής για μια διετή μίσθωση που περιλαμβάνει πληρωμή 20.000 $ στο τέλος του 1ου έτους και 24.000 $ στις το τέλος του 2ου έτους. Η παρούσα αξία των ελάχιστων μισθωμάτων είναι 35.000 $, ενώ η εύλογη αξία του εξοπλισμού είναι 50.000 $. Στο τέλος της διάρκειας μίσθωσης, η ABC Ltd πρέπει να επιστρέψει τον εξοπλισμό στην XYZ Ltd και δεν υπάρχει δυνατότητα παράτασης της διάρκειας μίσθωσης. Επιπλέον, σύμφωνα με τη σύμβαση μίσθωσης, ο μισθωτής δεν μπορεί επίσης να αγοράσει το περιουσιακό στοιχείο σε χαμηλότερη τιμή μετά τη λήξη της περιόδου μίσθωσης. Ο εξοπλισμός έχει ωφέλιμη διάρκεια ζωής 4 ετών. Εμφάνιση της καταχώρησης περιοδικού τόσο για την ABC Ltd (μισθωτής) όσο και για την XYZ Ltd (εκμισθωτής) στο τέλος του 1ου έτους και του 2ου έτους.

Η προαναφερόμενη σύμβαση μίσθωσης μπορεί να θεωρηθεί ως λειτουργική μίσθωση λόγω των εξής:

  • Η συμφωνία δεν επιτρέπει τη μεταβίβαση κυριότητας του εξοπλισμού από τον εκμισθωτή στον μισθωτή μετά τη λήξη της περιόδου μίσθωσης
  • Η διάρκεια της μίσθωσης ισούται με 2 έτη, που είναι μικρότερο από το 75% της συνολικής ωφέλιμης ζωής του εξοπλισμού
  • Η παρούσα αξία των ελάχιστων μισθωμάτων είναι 35.000 $ είναι το 70% της εύλογης αξίας του εξοπλισμού, το οποίο είναι πολύ κάτω από το γενικά αποδεκτό όριο του 90%
  • Δεδομένου ότι δεν υπάρχει επιλογή αγοράς του εξοπλισμού σε χαμηλότερη τιμή μετά τη λήξη της περιόδου μίσθωσης, δεν υπάρχει επιλογή αγοράς ευκαιρίας.

Δεδομένου ότι πρόκειται για λειτουργική μίσθωση, η ABC Ltd θα κλείσει ομοιόμορφα τα ενοίκια για τα επόμενα δύο χρόνια. Τα ετήσια έξοδα ενοικίασης υπολογίζονται ως εξής,

Ετήσια μίσθωση μίσθωσης = Μέσος όρος μίσθωσης μίσθωσης για τα Έτη 1 και Έτος 2

= (20.000 $ + 24.000 $) / 2

= 22.000 $

Τώρα, ας ρίξουμε μια ματιά στην καταχώρηση του περιοδικού της ABC Ltd,

Στο τέλος του 1ου έτους

Στο τέλος του 2ου έτους

Τώρα, ας ρίξουμε μια ματιά στην καταχώρηση του περιοδικού της XYZ Ltd, η οποία είναι ακριβώς το αντίθετο της ABC Ltd,

Στο τέλος του 1ου έτους

Στο τέλος του 2ου έτους

Παράδειγμα λογιστικής λειτουργικής μίσθωσης # 3

Ας πάρουμε το παράδειγμα μιας εταιρείας που έχει συνάψει σύμβαση λειτουργικής μίσθωσης για μια περίοδο τριών ετών με αρχική πληρωμή μίσθωσης 2.000 $, ακολουθούμενη από πληρωμές μισθώσεων 1.500 $, 1.000 $ και 1.000 $ στο τέλος του πρώτου, δεύτερου και τρίτου έτους αντίστοιχα. Το πραγματικό κόστος του χρέους είναι 5%. Υπολογίστε το στοιχείο εξόδων τόκου της πληρωμής μίσθωσης για το τρέχον έτος.

Ας υπολογίσουμε την αξία χρέους των πληρωμών μισθώσεων ως εξής,

Αξία χρέωσης των μισθωμάτων = ΦΒ των πληρωμών μίσθωσης κατά το έτος 1, έτος 2 και έτος 3

= 1.500 $ / (1 + 5%) 1 + 1.000 $ / (1 + 5%) 2 + 1.000 $ / (1 + 5%) 3

= 3.199,4 $

Απόσβεση του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου = Αξία του χρέους των μισθωμάτων / Αριθμός ετών

= 3.199,4 / 3 $

= 1.066,5 $

Επομένως, οι τόκοι που καταβάλλονται για την υποχρέωση μίσθωσης για το τρέχον έτος μπορούν να υπολογιστούν ως,

Τόκοι που καταβλήθηκαν για μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο = Πληρωμή μίσθωσης κατά το τρέχον έτος - Απόσβεση του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου

= 2.000 $ - 1.066,5 $

= 933,5 $

Επομένως, η συνιστώσα τόκων της πληρωμής μίσθωσης κατά το τρέχον έτος είναι 933,5 $ .